淺析審計風險的成因與防范

山西省長治市城區審計局 李菁

一、審計風險的概念及特點

審計風險是審計人員對實質上誤報的財務信息可能發表不恰當意見而形成的風險。這種風險會侵犯被審計單位的合法權益或是給其造成損失，是審計人員應承擔的一種風險和責任。隨著企業內外部環境的變化，審計風險日趨增大，成為從業人員無法規避的現實問題。審計風險具有如下特點：一是客觀性。審計風險的存在是客觀事實，貫穿于整個審計過程中，不因個人的意志而消失或轉移。審計從業人員只有嚴格遵循審計程序，采取有效的審計方法等，才能降低審計風險。二是不確定性。審計風險的不確定性體現為一種潛在風險，形式上則表現在：審計后果發生的不確定性；給被審計單位造成經濟損失是否嚴重的不確定性；審計人員需承擔責任大小的不確定性。三是可能造成經濟損失的嚴重性。一旦出現審計風險，就會給相關利益者帶來嚴重的經濟后果。對于廣大投資者而言，會在不客觀的審計報告下做出錯誤的投資決策，進而使其經濟利益受損。對于審計單位而言，審計風險會降低其可信度，影響其社會形象，甚至引來官司。對于被審計單位，審計風險同樣會影響其企業形象，降低企業價值。四是可控制性。鑒于審計要為其出具報告的正確性承擔責任，因而審計人員通常會主動采用各種方法來控制審計風險。

二、審計風險的成因分析

(一)審計缺乏應有的獨立性

現實社會中，會計師事務所會受到各種各樣的影響，從而降低了其從業的獨立性，也影響到從業人員的公信力。由于會計師事務所本身就是企業，存在于社會經濟的大環境中，與行政主管部門等有著千絲萬縷的聯系，事務所出具的審計意見，在一定程度上會受到來自外部環境的影響，因此會加大審計風險。對于被審計單位的經營者而言，其既是委托人，又是企業的實際經營者，這一現實必然會削弱審計工作的獨立性。從實際情況看，企業的經營者集管理權、決策權、監督權于一身，進而會降低審計的獨立性，加大審計風險。例如：個別兼具高成長與高風險的創業板公司，其在上市前可能存在自身經營不規范、財務制度缺陷、為上市而具有造假動機等，必然會加大審計風險。

(二)審計人員能力差異導致了審計風險

隨著現代化企業的迅猛發展，企業規模擴大的同時，也增加了經濟業務的復雜性，會計核算與報告方式越來越先進，這在客觀上要求審計從業人員在精通專業知識的同時，還要熟練掌握法律法規、計算機網絡知識等，對從業人員的知識儲備量提出了新的要求。由于審計人員的從業經驗、相關知識的掌握情況各不相同，對復雜業務的審計又不能生搬硬套，因而對企業會計報告中存在的問題可能無法發現，就算有所察覺也沒有能力完全核查清楚，客觀上導致了審計風險的產生。審計人員綜合能力的相對有限，使得審計結果難以與社會的全部期望相符，加上審計報告的使用者對審計的內容和需求不完全一致，這就加大了審計訴訟糾紛的發生率。

(三)審計程序與方法存在缺陷，手段相對陳舊

現代審計方法強調的是審計風險與審計成本的均衡，實踐中采用的審計程序也是以允許存在一定的審計風險為前提，這主要體現在審計抽樣方法的選擇及分析性復核方法的采用上。其中，審計抽樣方法的選擇使得抽樣結果與以此為基礎推斷總體結果之間產生誤差，而這一誤差是不可避免的，這必然會形成抽樣風險。分析性復核方法的采用則會造成相應的分析風險，導致審計風險的構成更加復雜。此外，多數審計機構及人員仍沿用多年來的審計手段，而未能及時引入國外先進做法，無形中會對審計質量產生影響，增加審計風險。

(四)審計環境的變化影響審計質量

審計環境的變化會對審計質量產生不可忽視的重要影響。首先，企業所處的經濟環境中存在會計信息失真現象，不少企業有對內對外兩套，甚至多套賬薄，這必然會加大審計的取證難度，影響審計結果。其次，現行的法律存在一定的不足與缺陷，使得審計結論有時無據可依。對于一些審計中發現的問題，有的評價依據模糊不清，有的甚至缺乏評價依據，這會導致審計評價、結論的提出，以及審計處理存在一定的隨意性。最后，審計對象日趨復雜、審計內容更加廣泛，這為審計工作帶來一定的難度。目前，企業審計范圍已經遠超傳統意義上的財會審計，審計對象與內容已深入到管理領域的各個方面。例如：非上市企業并購審計業務中，審計風險主要源于自身審計質量不高和并購失敗兩方面，包括評估風險、信息不對稱、定價風險、法律風險等。

三、防范審計風險的對策建議

(一)提高審計獨立性，健全三級復核制度

鑒于國內審計工作的實際情況，要提高審計質量，就必須保證審計的獨立性。一方面，在宏觀層面上，社會要還予審計事務所應有的獨立性。尤其是社會審計組織，要脫鉤改制，獨立于原掛靠的行政主管部門，降低其對審計工作產生的影響。另一方面，要確保審計組織內部的獨立性，保證審計從業人員與被審計單位之間不存在可能影響審計公正立場的特殊關系，以及其他可能降低審計人員獨立性的影響因素。此外，通過建立健全審計機構三級復核制度，來提高審計機構內部質量控制，減少舞弊行為的發生，防控審計風險。加強審計質量控制是防控審計風險的有效途徑之一。由于審計業務的復雜性以及審計人員自身能力的差異，不可避免的會出現錯誤判斷，因此，要建立健全三級復核制度，在不同層次、不同內容和側重點上，嚴格把控審計風險，發揮三級復核的積極作用，從而降低審計風險。

(二)提高審計人員綜合素質以降低審計風險

盡管我們清楚審計結果受到審計人員自身綜合素質的影響，也明白審計結果因人而異的客觀事實，但為了盡可能降低審計風險，審計從業人員還是需要把提高自身綜合能力作為提高審計質量的基礎保障。首先，審計是一項兼具技術性和專業性的工作，是一種獨立的、高層次的經濟監督，需要審計人員具備較高的職業道德水平和較強的責任心。其次，審計人員應通過主動學習，掌握會計、審計、法律法規的最新知識，以及計算機網絡等的熟練運用，做到多學科知識的融會貫通。同時，在實踐中要積累豐富的審計經驗，做到觸類旁通，提高處理新業務、解決新問題的能力，做出正確的職業判斷。最后，審計事務所等審計機構應加強員工的職業培訓和繼續教育，以此強化其對審計等知識的學習，提高其執業能力。通過培訓新業務的審計案例，從全方位把握審計要點，規范審計人員審計行為，增強審計人員在復雜環境中協調和處理問題的能力。

(三)規范審計程序，優化審計方法

審計人員應嚴格遵循審計程序，依據原定的審計方案實施審計活動。一方面，要規范審計程序，明確哪些流程是必須要執行的，并針對不同的客戶制定相應的審計程序，絕不能因為其他原因而人為地減少審計環節，做到嚴格執行。另一方面，要根據被審計單位經營情況及審計重點來設計審計方案，方案一經確定則不能隨意修改。同時，要確保方案的可行性和可操作性，為提高審計質量奠定基礎。此外，要優化審計方法，以降低審計風險。要在充分熟悉被審計單位情況的基礎上，正確評價被審計單位的內控制度與內控風險，并進行符合性測試，從而判斷審計風險，明確審計切入點，確定審計范圍和審計重點，以及所需審計證據的數量。要積極運用風險導向型審計，并以量化的風險水平作為重點，從而決定實質性測試的范圍及程度。要努力創新審計技術，運用計算機網絡、電子技術等新手段來提高審計效率和質量，降低審計風險。

(四)謹慎選擇被審計單位，引入風險管理模式

鑒于大量審計訴訟案例，被審計單位經營狀況等是形成審計風險的重要影響因素。因此，在受理審計業務前要保持適度謹慎的態度，全面收集被審計單位經營環境、內控制度、業務種類、管理人員素質等信息，充分考慮客戶信譽，詳細了解委托單位的財務狀況、經營狀況等，對于經營狀況惡化的企業要尤其加以注意。此外，要引入風險管理模式，以此降低審計風險。一是要對審計風險進行事前評估。要對被審計單位面臨或潛在的風險進行判斷、分析和評估，并以此為基礎制定審計方案，將審計風險控制在能夠接受的范圍之內。二是要對審計風險進行事中控制，通過選擇減輕審計風險的方法和手段，創建降低審計風險的程序，以降低或轉移審計風險。事中控制的內容是多方面的，包括了對受理業務的風險控制、對選派審計人員的風險控制、對審計方案、審計證據、編制審計報告的風險控制等。三是對審計風險的事后總結。這主要包括對客戶和客戶管理方面的總結，以及對整體審計工作有效性的分析、評估和修正，從而最大程度地降低審計風險。

[1] 劉小林.論審計風險的防范與控制[J].經濟研究.2010(05)

[2] 鄒建軍.審計風險的控制與防范措施[J].現代商業.2009(5)

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