會計造假的防范與治理對策的研究

摘要:隨著市場經濟的普及，我國的經濟不斷的發展，企業已經漸漸普及會計記賬的方式，這是經濟發展到一定階段的產物。會計記賬法的使用，有利于公司的管理者了解公司財務的的走向，并通過資金的流動走向對公司的未來發展做出合理的規劃。但是在會計工作中，存在一定情況的造假行為，這會擾亂公司的經濟秩序，同時也會擾亂社會的經濟秩序，本文針對于會計造假的危害及原因做出分析，提出可行的會計及造假防治策略，觀點僅供業內人士參考。

一、引言

隨著經濟的不斷發展，會計在企業的運行中的作用越來越大，企業經營者將會計信息作為規劃企業工作，布置企業戰略的重要依據。但是近年來會計信息造假的行為不斷地增多，造假的形式也日漸多樣。會計造假不僅會影響企業的經濟秩序，造成企業的財產損失，同時也會擾亂社會的經濟秩序，影響經濟的發展，因此必須要從根本上預防會計造假，為我國經濟的健康發展提供一定的安全環境。

二、會計造假行為產生的原因

(一)會計從業人員缺乏職業道德素質

隨著社會經濟的不斷發展，社會物質得到了極大地豐富，這對人的道德造成了一定的沖擊，導致一些會計從業人員為了利益而做出一些違背道德的造假事件，這主要分為三種情況：企業會計自身原因和上級對會計的不正確的指示。首先，隨著社會的不斷發展，一些會計工作人員過于迷戀物質，在工作中被享樂主義蒙閉了雙眼，在工作中忘記了自己的職業操守，利用自己的工作和自己的專業技巧，將公司的帳利用一定的不正當手段進行瞞報、編造、造假，從而達到利于自己的目的，將公司的財產挪到自己的手中，甚至為了利益還進行行賄，擾亂經濟秩序。其次，一些企業的負責人為了恭維企業領導或是蓄意提升企業在社會上的形象，甚至一些地方政府或者部門為了自己的政績，暗示企業高層，企業的領導人再暗示會計進行造假。最后，一些企業為了逃稅、漏稅等違法的目的，讓企業會計進行造假，企業的會計在上層領導的指示下，違反會計的職業操守進行造假。

(二)監督缺位

會計中的監督主要包括四方面：審計監督、社會監督、會計監督、執法監督。首先針對審計監督來說，內部的審計經常會因內部的審計控制制度不健全而使顯得無力，有時外部的審計單位會出于自身的利益考慮而專程為企業開后門，從而導致外部審計監督也失效。其次針對社會監督來說，由于各個監督部門如財稅部門、審計部門等部門相對獨立，沒有形成系統性的監督體系，無法共同進行監督，從而對會計的監督顯得無力。再次針對與會計監督來說，一方面會計是受聘于企業，在工作中的監督效果會受到各個企業的自身的制度的削弱，同時會計監督的法律約束不健全，會計監督在企業中很難進行。最后就是執法監督，執法監督對于企業來說，也很難起到應有的效果，在執法中，會存在執法不嚴、收受賄賂等情況，并且成本比較低，所以造假的成本也比較低，導致執法監督在企業的會計運行體系中也很難起到作用。

(三)會計管理制度不健全

在企業方面，通常對會計管理制度完善的不夠全面，或是在執行方面的執行力度不夠強，造成會計管理制度在實際執行中所發揮的作用很小。隨著社會的發展，會計管理制度方面已經變化很多，但是企業的管理制度并沒有與時俱進，還是沿用舊的管理制度，在實行過程中會讓一些別有用心的人有可乘之機。在國家法治方面，法律對會計的管理制度也還不夠完善。雖然隨著國家法制的不斷發展，我國的法律在會計方面的立法工作已經有了不少突破，但是還是存在一些不足，在法律中對會計人員的約束力不夠，處罰程度太輕，同時對會計工作的缺少可行的指導性意見，公共監管力度不夠，使得在會計造假犯不惜冒險犯罪。

(四)會計造假成本低

在我國現行的法律制度下，對會計造假懲罰力度過輕，在會計造假事情被揭露之后，所受到的懲罰比會計造假所收獲到的利益要少，所以會計造假成本低，這就使得很多沒有職業道德的會計進行造假活動。會計造假活動之所以增多還有另外一個重要的原因，會計造假被發現的幾率小，并且即使被發現后，一般的處理方法是進行罰款，對會計造假單位并沒有進行相關的民事責任處罰，更沒有上升到刑事責任，這對會計造假單位的震懾力比較小也容易滋生會計造假事件。

(五)會計信息披露制度不健全

在一個企業的運行中，企業的所有者會雇傭有能力的經營者來經營公司，在會計的選擇中，如果選擇了素養不達標的會計，會計造假就會為企業經濟埋下隱患。同時我國現行制度對于我國上市公司的會計信息的披露要求并不嚴，很多企業對信息的披露并不積極，加上國家對披露信息的核實力度不夠，導致一些企業用會計造假信息來迷惑投資者。

三、會計造假的防范與治理對策

(一)提升會計從業人員職業道德素質

對于會計從業人員的職業道德素質要嚴格把關，首先要提高會計從業人員的專業素質，提高會計隊伍的綜合素質，不僅要提高會計從業人員的理論素質，還要為會計從業人員提供一定的實踐機會，將實踐和理論結合起來。在會計工作中，還要不斷加強會計的繼續教育，提高會計的思想水平，在思想教育中，要堅持同法制教育結合起來，堅持依法治國。同時還要完善會計黑名單制度，獎勵工作認真的會計，將不誠信的會計加入黑名單。

(二)構建會計監督體系

對于會計監督體系的建立，一方面是企業制度的建立，另一方面是國家法律法規的完善。在企業管理中企業的管理者要根據企業的具體情況制定相應的管理細則，加強審計監督、會計監督，并制定一定的獎懲制度鼓勵會計誠信工作。對于上級對會計的不良指示，可以建立專門的匿名投訴渠道，在保證會計本身的工作安全的前提下，維護企業經濟秩序。在國家的監督中，國家要針對會計造假加快建法步伐，做到執法有法可依、有法必依，并且要求執法人員做到依法行事，不收受賄賂，遵守國家法律法規。

(三)規范會計管理制度

針對企業落后的會計管理制度，當前要做的就是建立一套適應現在經濟發展的會計制度，在舊的會計制度的基礎上，將之前的會計管理制度有缺陷的地方進行彌補，完善會計管理制度。在規范會計管理制度上，重點的是管理，對會計業務在實際中的運行要建立起無死角的管理制度，監督會計業務的運行。在建立好制度之后，還要注意加強會計管理制度的執行力度，確保會計管理制度的順利執行。

(四)提高會計造假違法成本

針對違反法律的會計造假案件，要盡快建立民事責任和刑事責任制度，對違反法律的會計或企業，要實行重罰，提高違法成本。在建立了懲罰制度后，也要建立相應的賠償制度，對于受害的單位，要求犯罪者向其賠償。同時要加強立法，從根本上將會計造假事件扼殺，為此類事件提供法律依據。

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