新《中小學校會計制度》下自營食堂若干財務問題初探

摘要:新《中小學校會計制度》首次對中小學自營食堂財務核算問題作出了規定，本文作者就其在執行過程中存在著一些問題進行了分析，并提出了解決相關問題的建議。

近年來隨著公共財政管理體制改革的進一步深化，對中小學校的會計核算和財務管理工作提出了更高的要求。特別是《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》、《中小學校財務制度》和《中小學校會計制度》的陸續出臺，給中小學校的財務工作帶來了許多翻天覆地的變化。其中頗引人注意的是在新《中小學校會計制度》中，首次就中小學校食堂的財務核算問題作出了明確規定。要求中小學校自營食堂實行單獨核算，相關財務數據在年末并入學校大賬，并在會計報表附注中應當披露本校食堂單獨核算的會計報表。將食堂賬數據并入學校大賬，是新《中小學校會計制度》所作的一個有益的嘗試。它使得學校大賬能更完整、全面地反映學校財務狀況和收支結果。但在實際工作中，我們發現新《中小學校會計制度》中關于食堂賬的相關規定與現行的食堂會計處理方法之間有著一些沖突，兼之食堂會計核算業務本身就具有一定的特殊性，這就使得新《中小學校會計制度》在執行過程中存在著一些問題，亟需在今后的工作中予以解決。

一、新《中小學校會計制度》下自營食堂會計核算中存在的問題

(一)食堂會計制度適用問題

在新《中小學校會計制度》出臺以前，由于沒有全國統一的中小學校食堂會計制度，許多地方教育部門根據本地實際情況出臺了地方性的中小學校食堂會計制度。鑒于中小學校食堂需要準確計算食堂運營成本，并據此確定伙食費收費標準，因此各地在制定中小學校食堂會計制度時普遍引入了權責發生制思想，出臺的食堂會計制度更接近于民間非盈利組織會計制度，在會計科目的設置和收入、費用的確認上都與新《中小學校會計制度》有著明顯的差異。如果將食堂相關數據直接合并到學校大賬，勢必會因為兩種會計制度的“不兼容”而產生一系列的問題。例如許多中小學校為了彌補財政投入的不足，都利用食堂伙食收入來添置、維修食堂設備。同時為了合理計算食堂伙食成本，避免設備購置和維修費用在伙食成本中比例過高，損害就餐師生的切身利益，基于權責發生制思想，各地的食堂會計制度一般都通過對固定資產計提折舊將設備購置費分攤到若干年計入伙食成本。而在新《中小學校會計制度》里卻沒有設置“累計折舊”這一會計科目，只要求有條件的中小學校設置固定資產輔助賬。這就使得廣大中小學校在處理食堂的固定資產業務時陷入兩難境地：如果延續以前計提折舊，分期攤銷成本的做法，那么在合并會計報表時食堂賬中的“累計折舊”科目相應數據將無法在賬務大賬中找到對應的科目進行合并；如果采用新《中小學校會計制度》里的固定資產賬務處理方法的話，將食堂設備購置費一次性記入當期成本又顯然是不合理的，對當前就餐的師生是不公平的。因此如何設置一套既合規又合理的食堂固定資產賬務處理方法成為能否繼續運用食堂經費添置食堂設備，改善食堂運行條件的關鍵所在。

(二)食堂賬并入學校賬后導致學校賬會計中期部分數據失真

根據新《中小學校會計制度》的規定，中小學校食堂實行單獨核算，當年數據在年中不并入學校財務大賬，只在年末抵銷中小學校與本校食堂內部往來后，將各資產負債類科目的當年發生數記入財務大賬的對應科目的相同方向，而將收支相抵后的凈額記入“其他收入－食堂凈收入”貸方。這就使得在年中時學校大賬上的部分資產負債類會計科目，比如“銀行存款”科目余額就包括兩塊數據：學校大賬本身銀行賬戶的期末存款余額和食堂賬上銀行存款的年初余額。而由兩個不同時點的數據之和組成的“銀行存款”期末余額，顯然無法真實地反映學校“銀行存款”的期末實際情況，也沒有任何的實際意義。

二、解決自營食堂會計核算中上述問題的建議

(一)修訂中小學食堂會計核算制度

以新《中小學校會計制度》為基礎，結合本地中小學校食堂財務管理的實際情況，修訂中小學食堂會計制度。在新的食堂會計制度里，一方面對于資產、負債類科目的確認、計量與核算務必要符合新《中小學校會計制度》的相關規定，以確保相關科目數據并入學校大賬時能保持會計一致性原則。另一方面，由于在并賬時是以收支相抵后的結余并入大賬，因此收支類科目的設置和計量則可以根據自身管理的需要作出規定。

(二)允許中小學校在食堂賬中設置“專用基金—修購基金”科目

針對食堂固定資產業務會計核算方法選擇的困境，筆者建議禁止中小學校直接用食堂伙食費收入添置食堂固定資產，同時放寬新《中小學校會計制度》里對義務教育階段學校的限制，允許所有中小學校在食堂賬中設置“專用基金－修購基金”。每月根據食堂伙食費收入的一定比例提取修購基金，用于食堂的固定資產的維修和購置。這樣一方面可以通過設置修購基金的計提比例將食堂固定資產的購置費用在食堂伙食總成本中的占比維持在一個合理的水平，確保就餐師生的利益。另一方面食堂修購基金的計提和會計核算方法完全參照《中小學校會計制度》里的相關規定，因此在食堂賬并入校賬時可以直接將相關數據直接并入校賬對應科目內即可。

(三)食堂賬并入學校大賬的周期改為每月一次

根據新《中小學校會計制度》有關規定，學校的收入支出從以前的每年結轉一次改為每月結轉一次，這就與自營食堂每月結算一次收支結余剛好同步。為此我認為我們完全可以將新《中小學校會計制度》里每年年末將食堂的相關數據并入學校大賬改為每月都并入學校大賬，這樣就能確保學校大賬中的所有數據、包括食堂相關數據都是同步的、最新的，是具有實際使用價值的。也保證了不同期間的會計數據口徑的一致性。