關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理改進(jìn)研究

鎮(zhèn)江市城市干道工程建設(shè)辦公室 戴躍勇

財(cái)政部在2012年分別發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，這些制度通過(guò)嚴(yán)格的核算過(guò)程將事業(yè)單位固有資產(chǎn)的價(jià)值和單位政策的創(chuàng)新變得更加明確。盡管如此，有關(guān)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的一些規(guī)定仍需要作進(jìn)一步的探究。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題

(一)購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所用固定資產(chǎn)中的問(wèn)題

國(guó)家頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確，買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等都是事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本，事業(yè)單位需要根據(jù)購(gòu)進(jìn)的成本詳細(xì)記錄增加固定資產(chǎn)和減少固定資產(chǎn)基金的項(xiàng)目。同時(shí)，如果購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的話，就要依照實(shí)際支付的金額，根據(jù)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來(lái)源貸記“銀行存款”項(xiàng)目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”或“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金（按經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取的部分）”項(xiàng)目；如果購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)事業(yè)活動(dòng)的話，就要依照實(shí)際支付的金額，根據(jù)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來(lái)源貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”項(xiàng)目，借記“事業(yè)支出”或者“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”項(xiàng)目。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，在事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于事業(yè)活動(dòng)情況下，固定資產(chǎn)的最終消費(fèi)者就是事業(yè)單位，所繳納的增值稅就應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)的成本計(jì)入賬目。然而，在事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況下，就要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析：如果這所事業(yè)單位的納稅人規(guī)模較小時(shí)就不存在稅額抵扣的問(wèn)題，所以其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理就可以按照以上規(guī)定實(shí)施。如果這所事業(yè)單位的納稅人一般，就應(yīng)專(zhuān)門(mén)核算其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含有的增值稅，換句話說(shuō)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)成本中不計(jì)入購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的增值稅款。根據(jù)以上說(shuō)法，對(duì)于增值稅納稅人一般的事業(yè)單位，在購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所用固定資產(chǎn)時(shí)，一邊要按照不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等作為成本詳細(xì)記錄增加固定資產(chǎn)和減少固定資產(chǎn)基金的項(xiàng)目；另一邊要依照購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來(lái)源根據(jù)明確的不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”或者“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”項(xiàng)目，根據(jù)實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”項(xiàng)目，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目。

(二)固定資產(chǎn)處理時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊

事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)時(shí)并不是計(jì)提折舊，而是從事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入中按比例抽出一部分的修購(gòu)基金。這種方法有以下幾個(gè)缺點(diǎn)。

(1)固定資產(chǎn)沒(méi)有體現(xiàn)凈值，而是體現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值，不能明顯的表現(xiàn)出事業(yè)單位的生產(chǎn)水平。

(2)在事業(yè)單位進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，不計(jì)提折舊導(dǎo)致各項(xiàng)活動(dòng)的成本增加，缺少了折舊部分的資金使得事業(yè)單位的核算是局部的，無(wú)法真正明確事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，導(dǎo)致其價(jià)值不能得以發(fā)揮。

(3)通過(guò)比例提取的修購(gòu)資金與計(jì)提是完全不同的，而事實(shí)上，事業(yè)單位的收入與固定資產(chǎn)的支出是沒(méi)有什么比例的，所以事業(yè)單位應(yīng)該實(shí)施計(jì)提折舊的處理方法。

二、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的方法

(一)制定更加完善的會(huì)計(jì)核算體系

由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)采用現(xiàn)實(shí)收付的方法，引發(fā)了核算上的諸多問(wèn)題。然而，事業(yè)單位經(jīng)過(guò)多年了發(fā)展，形成了廣闊的投資范圍，在資金的管理上也變得越發(fā)困難。事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格資金管理，詳細(xì)記錄資金使用的每一筆賬目，編制賬目表，向上級(jí)部門(mén)定期提供資金使用賬目表，積極配合會(huì)計(jì)部門(mén)作好資金核算工作。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)制定縝密的會(huì)計(jì)核算體系，通過(guò)科學(xué)化、規(guī)范化的操作流程并利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和計(jì)提折舊的辦法，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的審核和核算并上報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)層，使得購(gòu)進(jìn)的成本轉(zhuǎn)化為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，不斷提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理水平，更加規(guī)范化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。

(二)制定更高指標(biāo)的固定資產(chǎn)

事業(yè)單位可以通過(guò)制定更高指標(biāo)的固定資產(chǎn)，將不合指標(biāo)的房屋納入價(jià)值低，消耗大的項(xiàng)目中進(jìn)行管理，然后將這些房屋對(duì)外出租，出租這些房屋所獲得的租金就作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)；而斷斷續(xù)續(xù)購(gòu)進(jìn)這類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)列支可以減輕會(huì)計(jì)人員的固定資產(chǎn)核算范圍，提升工作效率。

(三)強(qiáng)化計(jì)提折舊在會(huì)計(jì)處理中的利用

由于政策和方法的不同，事業(yè)單位通過(guò)多年的發(fā)展之后，形成了自身獨(dú)特的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法，而所有方法中最好的就是計(jì)提折舊。因?yàn)椴粩嗟陌l(fā)展，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)肯定會(huì)有一定程度的減少，事業(yè)單位應(yīng)依照自身的發(fā)展情況，使用最合適的計(jì)提折舊方法實(shí)施攤銷(xiāo)，詳細(xì)記錄每一次攤銷(xiāo)所獲得的利益和支出。事業(yè)單位應(yīng)該使用國(guó)際上的會(huì)計(jì)處理辦法，將固定資產(chǎn)的各類(lèi)支出、凈值分開(kāi)核算，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值顯而易見(jiàn)，鞭策員工提高工作效率，給上級(jí)部門(mén)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證會(huì)計(jì)部門(mén)獲得準(zhǔn)確、真實(shí)的信息，從而作出發(fā)展的最佳政策，幫助事業(yè)單位完善資金管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位要想更好的適應(yīng)新的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，首先要學(xué)會(huì)創(chuàng)新，創(chuàng)新是發(fā)展的靈魂，只有創(chuàng)新才能帶來(lái)更好的發(fā)展。其次，事業(yè)單位要選擇更好的核算方法并制定縝密的核算制度，要求單位每個(gè)員工嚴(yán)格遵守規(guī)定，提高工作效率。最后，事業(yè)單位應(yīng)采用計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理方法，明確固定資產(chǎn)的價(jià)值并最大限度的發(fā)揮，為事業(yè)單位帶來(lái)更好的發(fā)展。

[1]張新宇.淺議事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013,24:52-53

[2]劉登英.新舊會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,15:22-23

[3]劉蓬蓬.淺議事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理[J].時(shí)代金融,2014,18:180