試論作業成本法在石油鉆探企業中的應用

川東鉆探公司 徐輝

一、現今我國石油鉆探企業的成本核算現狀以及存在的問題

(一)石油鉆探企業的成本核算現狀

在鉆探企業中，主要成本支出有直接的材料費用、人工費用、機械的使用費、制造以及管理等費用。石油鉆探企業主要的機構有：鉆井公司、鉆井隊以及專業公司，其中專業公司負責測井、錄井、固井等技術服務等。而企業的成本核算現狀是以單井為單位：對于和單井直接關聯的材料、燃料、人工、折舊等費用，直接記入單井成本中;對于外部運輸、修理、技術服務等的費用以市場化價格或內部價格據實結算，記入單井成本;對于機關的制造費用以月為單位在所屬鉆機中按臺月進行平均分配;對內部的輔助作業單位在按照內部結算價格進行結算后，其收支相抵消之后的差額部分會在年末時依據全年鉆機臺月分攤入各個單井成本。

(二)鉆探企業的成本核算存在的問題

未對成本驅動的因素進行仔細的考慮，對于間接成本都依據單一的標準(一般按鉆機臺月)來分配，使得單井的成本信息真實性降低。而且現今我國的鉆井自動化水平提高，鉆井規模不斷擴大，使得鉆井業務涉及的范圍越來越廣，井型結構越來越復雜，主要有開發油（氣）井、探井、評價井等。隨著間接費用的增加，使用原來的會計核算方法將使得對產品成本產生錯誤估計，從而使得產品信息出現誤差，使得企業無法做出正確的決策。

未注意到隱形成本影響因素，在進行市場開發時，缺乏完善的信息。我國的油田鉆探業務市場正在逐步開放，傳統的由鉆探企業和油田企業進行關聯交易的形式越來越少，隨著民營企業的大量出現，使得其市場開發更加艱巨。在激烈的競爭中尋求發展，市場開發就必須更加注意細節，要考慮財務狀況，也要考慮到生產組織以及外部的環境等因素，因為它們對于產品的成本將會有很大的影響。

對于過程管理不夠重視。運用傳統成本核算法得到的結果表現的是最終產品成本，并且在其核算的過程中忽視了過程管理，對于各作業中心對產品的影響和分布狀況未予以重視，對于各作業的有效性以及增值性無法正確判斷，進而影響對生產作業以及工藝流程的完善。

二、鉆探企業運用作業成本法的有利基礎

(一)作業成本法有成熟的理論基礎

作業成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。

作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程的各個環節的全過程。通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。它突破了傳統的人們對于成本的種種認識，并為管理者拓展了企業降低成本的途徑。

(二)生產工藝日漸復雜，產品日益多樣化的需要

鉆探企業作為油氣綜合服務型的企業，其主要產品是油氣單井，而如今，其結構日趨多樣化，復雜化，這就使得以往的成本核算方式跟不上企業的步伐。企業的決策層為提高企業的發展水平，對于成本計算、內部控制等都需要進行改革。生產工藝的復雜化以及產品的多樣化促使企業必須對成本核算方式進行改革，作業成本法成為一個極好的選擇。

三、作業成本法的基本思路

(一)直接費用方面

直接費用就是與單井密切相關的直接成本，其中有直接材料費用、油料費、固井、錄井、測井等的費用，可直接記在單井成本中。

(二)間接費用方面

先將間接費用都記在各作業的成本庫中，之后在對單井進行分配。依據不同的生產過程以及成本使用方式等，依據資源動因對資源歸集各作業中心成本庫，又依據作業動因進行非配，主要步驟如下：

1、在鉆井工程作業中心確認

依據不同的生產過程和成本使用方式，把作業歸集為四部分，鉆前：設計、供水、鉆機遷移等業務；鉆機：鉆機運轉、修理設備等業務；鉆進：把鉆機業務的動力與鉆井工具結合后進行鉆進工作；后勤管理：生產協調，為作業中心提供管理服務。

2、根據作業成本動因，建立成本庫

成本庫應該依據作業中心來建立，且必須表現出每個作業中心的成本。其中應注意，成本庫須按一定成本動因來對成本進行分配和歸集，選擇成本動因時應考慮其與最終產品的緊密情況，越緊密，分配越精確，使得計算更加方便。

3、對單井成本進行計算

主要包括四個環節：對于各個作業中心現實花費的資源進行歸集；依據作業成本法中的資源動因原則，將資源合理的分配在作業成本庫中；根據不同的作業動因，對驅動成本進行計算。然后將各成本庫中的作業成本進行分配；把單井的作業成本與直接成本進行結合，算出產品的總成本。

[1]孫洪成.作業成本法在我國企業的應用[J].中外企業家,2014,11

[2]張靜波等.油氣鉆井作業標準成本管理研究與應用[J].武漢大學出版社，2015年，ISBN-978-7-307-16005-7