淺析固定資產折舊會計與稅收處理的差異

肇慶市正德會計師事務所有限公司 唐曉兵

所謂固定資產折舊就是說固定資產的使用壽命是有限的，應該以科學的方法在固定資產的預計使用壽命或預計工作總量內系統分攤應計折舊額。

一、固定資產折舊的會計和稅收差異

(一)固定資產計提折舊范圍

在確定固定資產折舊范圍時，它在會計和稅收方面的差異主要體現在兩點上。首先，固定資產使用與否，但不包括房屋及建筑物；其次，固定資產的使用有沒有和經營活動聯系起來。稅法注重相關性，如果費用發生和取得收入有關系，按照配比原則允許稅前扣除，而不能夠在稅前扣除的是諸如固定資產折舊沒有使用或者不是用在生產經營中之類的。會計注重客觀性，若由于固定資產獲得而發生的代價，按時提取折舊體現了價值補償的要求，不用考慮資產有沒有使用或者有沒有和經營活動關聯。

(二)固定資產計提折舊起止時間

企業按會計準則的要求按月提取固定資產折舊，對本月新增加的固定資產本月不計提折舊，而需要從次月開始計提；對本月減少的固定資產本月仍需要計提折舊，次月則不需要計提折舊。對于計提折舊的開始時間的確定中，會計注重的是固定資產有沒有增加，稅收則注重的是固定資產有沒有投入使用。如果取得固定資產以后，沒有直接投入使用，則固定資產增加的那年，會計和稅收對提取折舊的時間起止點是不相同的。

(三)固定資產折舊年限

對于固定資產折舊年限，會計準則里沒有具體的闡明，而在企業所得稅里則對其最低年限進行了規定，如果會計確定的固定資產折舊年限比稅收規定的最低年限高，就不需要進行納稅調整；如果會計確定的固定資產折舊年限比稅收規定最低年限還短，則應對會計折舊與稅收折舊產生的暫時性差異進行納稅調整。

(四)固定資產減值準備

《企業會計準則——資產減值》規定，企業應在會計期末，定期對比固定資產賬面價值與可收回金額，如果可收回金額比賬面價值低，而且固定資產減值被確認了，就需要對固定資產減值準備進行計提，以便針對固定資產調整賬面價值，保證賬面價值可以對該資產的市場價值進行客觀而真實的反映。而《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除。因此，企業計提的固定資產減值準備不得在稅前扣除，不能調整固定資產計稅基礎，只有國務院或者稅務部門規定的能夠確認的損益才可以進行調整。企業在進行企業所得稅申報時，應就提取的固定資產減值準備而形成的會計利潤與應納稅所得額產生差異進行所得稅納稅調整。

二、固定資產折舊會計與稅收處理差異引起的問題

(一)容易導致稅企出現納稅爭端

企業固定資產的賬面價值會因為市場行情和時間的推移而調整，折舊的范圍與年限也不一樣，有的企業在企業所得稅申報時，未根據稅收處理規定來處理會計資產，如果其中涉及某個沒有調整的納稅項目，那么就有避稅、漏稅嫌疑，會造成稅企雙方的納稅爭端。

(二)造成額外稅收負擔

固定資產折舊范圍的差異會引起企業額外的稅收負擔。比如，如果按照會計準則規定，將全部固定資產，包括那些不用作生產的、不必需的設備計提折舊計入當期成本費用，并在企業所得稅稅前列支，不按照固定資產計稅基礎的要求進行納稅調整，企業就面臨補交稅款、滯納金及罰款等額外稅收負擔。

(三)會計人員壓力大

對所有涉及固定資產會計與稅收差異都應該實施納稅調整，包括會計及稅收固定資產計提折舊范圍、計提折舊的年限、減值準備、起止時間等，要求會計人員建立好固定資產折舊納稅調整臺賬，并通過精心計算、調整，在企業申報所得稅時，仔細填寫主表、附表、納稅調整項目等事項。這樣繁復而量大的工作讓會計人員壓力較大。

(四)所得稅計算與納稅申報工作困難

固定資產折舊會計和稅收處理差異使得企業難以科學計算所得稅，納稅申報填寫也困難。為了簡化工作量，部分企業會計人員干脆不對固定資產折舊會計和稅收差異進行調整，直接按會計準則或者是按稅收的規定計提固定資產折舊申報納稅。

三、固定資產折舊會計與稅收處理對策

(一)正確看待差異

企業會計人員需要系統學習稅法，及時掌握最新的有關固定資產折舊的稅收政策，熟悉會計準則，把握好兩者的差異。可以通過建立固定資產折舊納稅調整臺賬或登記簿來應對會計和稅收折舊額不相同等問題，依照發生時間登記調整數額。企業所得稅年度納稅申報中固定資產折舊會計與稅收納稅調整金額，應依據已建立的固定資產折舊納稅調整臺賬或登記簿記錄來實施，以便于科學做好納稅調整工作，防止納稅調整錯誤發生。

(二)科學理解稅法

在科學理解稅法的基礎上加強輔導培訓。隨著國家經濟政策的調整，固定資產折舊的稅收政策也會相應調整，會計人員很難及時掌握，因而在年度企業所得稅匯算清繳之前，需要培訓企業會計人員，詳細講述申報主表和附表等內容的規范填寫要求，及時宣傳新的稅收政策和匯算清繳的要求，讓會計人員學會填報，以便于更好地應對年度企業所得稅匯算清繳納稅申報工作。

(三)立法銜接恰當

立法部門按照統籌兼顧、協調一致的原則進行稅收立法制定，努力根據實際工作有效銜接會計和稅法的處理方法。比如，同增同減某個納稅調整項目時，可不可以運用一樣的會計和稅收處理方法。又比如，對某項納稅項目進行有先后順序的增減調整時，若是應納所得稅金額總數不便，可不可以采用相同的會計和稅收處理方法，使得納稅人在履行納稅義務的同時不必增加工作量，使法律應用效率更高。

[1]馬紅霞.淺析固定資產折舊在會計與稅收方面的異同[J].當代經濟.2014（8）：19

[2]夏玉萍.固定資產折舊會計與稅法處理的差異分析[J].山東煤炭科技.2009（2）：214