關于油氣田生產企業如何降低稅務風險的思考

東營中石化勝利石油工程有限公司井下作業公司 郭寧超

一、研究背景

稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制中對于稅務方面的管理，表現形式為因沒有遵循稅收法律法規的規定可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害等。油氣資源在國民經濟的發展中具有舉足輕重的地位，對促進社會經濟的發展和維護國家安全發揮著關鍵作用。油氣田企業所有的生產經營環節都離不開稅收工作，因此稅務風險不可忽視。

二、生產流程中的稅務風險管理

(一)合同管理環節

1、存在的稅務風險

合同價款不公允導致可能被納稅調整的風險；結算時間及方式不合理導致企業納稅義務提前，影響企業資金時間價值的風險；依據合同規定取得或支付不合理、不合法票據，導致無法稅前扣除或被稅務追索的風險等。

2、防范措施

談判時，合同部門牽頭，組織經濟、技術、法律、財務、稅務等專業人員組成合同談判小組，擬定談判方案，制定談判策略，確定全面、明確、具體的合同經濟、技術條件與要求，經單位分管領導批準后實施。

合同審批過程要有財務部門的參與，財務部門關注的重點事項有：所涉財務數據是否嚴密準確，計算方式是否正確；有關附件是否齊備；合同中關于稅率和開具發票的相關事宜，接受或者開具的發票類型，對合同中可能存在的涉稅風險進行提前干預。

法律事務部門負責審核合同的簽訂是否符合法律法規的相關規定，是否存在與稅收法律規定相悖的合同條款，避免出現糾紛時無法得到法律支持。

紀委監察科、審計科負責對是否屬于“三重一大”事項以及合同簽訂過程中的廉政風險、內審外查風險進行審核把關，將控制重大稅務風險擺在首位。

(二)生產環節

1、存在的稅務風險

可能存在計劃外施工且隱瞞收入導致少繳所得稅、增值稅的風險；可能存在甲方供料抵減工程款導致少繳稅的風險；可能存在未按實際消耗定額領用物資，多計材料消耗導致多計成本，材料的盤盈盤虧未及時入賬，造成少繳企業所得稅及增值稅的風險。

2、防范措施

(1)分級監管項目

一般項目，由企業三級生產單位依據合同規定的項目施工內容，編制生產計劃并實施，企業生產辦負責運行監控，組織生產運行會，協調生產運行。需要成立項目組的重點大型項目，由企業生產辦擬定書面實施計劃和項目部組建方案，報公司經理或領導辦公會審批。

(2)掌控生產全局

生產辦公室按生產調度令和生產調度指令組織生產并對下達的調度令做好記錄；定期審批下達月度生產經營計劃和季度生產經營計劃；準時上傳日常生產經營數據及生產運行情況，并定期下現場督導檢查。

(3)全面預算管理

企業根據上級部門下達的年度預算目標、相關指標和市場預測，編制成本費用指標分解方案并經企業經理審批。經理辦公室擬文下達各三級單位年度成本費用預算指標，交財務部門執行，由經營管理科負責考核。

按照費用“橫向到邊、縱向到底”的原則，全面打造“二級-三級單位-四級單位-班組”為責任主體的四級預算管理與控制體系，將成本費用最大限度下沉，實現全口徑預算，保證成本的真實性、可控性。

(三)結算環節

1、存在的稅務風險

發生跨期收入，未按權責發生制原則確認收入，存在稅款計算不準確的風險；未按照關聯方交易定價原則進行結算，存在被納稅調整風險；未嚴格區分油氣田企業和非油氣田企業，未索取或開具正確的發票，存在不能抵扣稅款的風險；未嚴格執行財稅（2013）37號文關于營改增實施范圍的規定開具正確的發票，造成稅款被追索的風險。

2、防范措施

工程項目完工后，施工部門及時編寫完工報告及工程結算書或預結算書，提交建設單位驗收，取得工程驗收資料,及時辦理結算或預結算。

生產單位配合財務部門依據合同、委托方或項目管理部門確認的項目進度報告、完工百分比、工程決算報告及時確認工程收入，及時開具正確發票。

財務部門及時與生產部門經營辦公室核對款項及到賬情況，對逾期欠款及時向經營管理部門提出預警，要求其加快催收力度，防止壞賬的產生，避免納稅調整。

三、稅務風險防范機制

建立稅務風險管理績效考核機制,及時反饋稅務風險管理和內部控制的問題,及時調整稅務風險應對方案和機構人員,促進各稅務風險管理節點之間形成主動積極參與溝通的良好環境。

定期接受審計部門、財務監控部門的檢查。定期接受稅務師事務所、會計師事務所的梳理和檢查，及時發現問題，針對問題和風險及時整改、防范，力爭將公司稅務工作逐年提升和完善。

建立長期穩定的稅企互動機制，構建和諧征納關系，實現稅企雙贏。

四、結束語

筆者通過對公司目前生產流程的梳理以及相對應的風險控制措施，對公司的稅務風險管理工作進行了介紹，但是目前仍存在著種種制度方面的問題無法從根本上解決，希望本文可以給油氣田企業稅務管理工作帶來一點啟示。

[1]蓋地,張曉.企業稅務風險管理:風險識別與防控[J].財務與會計,2009

[2]陳曦.大企業稅務風險管理研究[D].財政部財政科學研究所,2013