對我國集團企業稅務籌劃方案的研究

中國鋁業公司 郝震宇

隨著市場經濟的不斷深入與發展，現代企業作為自負盈虧、自主經營、獨立核算的法人實體，均以追求利益最大化作為企業的主要經營目標。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權利參與社會財富分配的一種活動。任何企業繳納稅金就意味著企業資金的流出，將在一定程度上造成企業經濟利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補償。因此，企業進行稅收籌劃，控制稅收風險、合理納稅、合法避稅逐漸發展為現代企業經營管理的一項重要工作。社會大眾在認識到依法納稅的重要性的同時，也認識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴密的當今社會，企業稅負的減少已經不能再通過“關系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實現。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負的方式逐漸被眾多企業所推崇。

一、集團企業稅收籌劃中存在的主要問題分析

縱觀我國集團企業的納稅現狀，大部分集團企業都能夠規范納稅，很多集團企業被當地稅務部門評選為納稅大戶或者納稅先進企業。但是，我們對集團企業的涉稅事宜進行分析后發現，很多集團企業仍存在稅收籌劃意識不強、稅收籌劃目標單一、稅收籌劃缺乏整體規劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團企業面臨諸多潛在的稅務風險。

(一)集團企業重稅務繳納而忽視了稅務籌劃

實務工作中，集團企業對于稅收管理普遍存在重稅務繳納合規性，輕稅收籌劃的特點。作為一項計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應著眼于合理控制稅務風險和合理節約稅務。籌劃的目的就是企業通過對稅收法規的研究與企業內部經營目標的綜合分析，提出未來一定時期內要達到的企業目標，在兼顧稅務合規繳納的基礎上，合理謀劃企業稅務支出，幫助企業優選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業價值。

任何集團企業都是一個謀求利益的團體，對稅務籌劃工具運用上的一輕一重，導致了集團經濟利益的損失。從各集團企業已經開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風險已經引起國有企業尤其是大型央企的高度重視。對風險的厭惡使得各集團在稅務管理方面都重視稅務繳納處理的規范性，強調按時繳納各項稅收，這絕對有利于企業控制稅務風險。但是，集團企業往往對于稅收籌劃合理節約稅負的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產生稅收風險。現實生活中還有很多國有企業，因為在企業管理、績效激勵機制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業領導到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業業務流程、資料準備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務籌劃工作難以開展。

(二)集團企業稅收籌劃目的不明確

當前，許多企業對稅收籌劃的目標不明確，具體認識還停留在某項稅種少交稅上，認為節稅越多越好。籌劃的核心是實現企業的目標，實現企業利益最大化，籌劃的具體目標可以是增加會計收益、可以是節約現金流、也可以是盤活資產增加企業價值。稅務籌劃的任務就是圍繞這一目標，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風險程度，合理的實現這一目標。

實務中，許多進行稅收籌劃的企業往往局限于簡單的降低企業稅務支出，以少繳稅作為衡量企業籌劃的唯一標準。這種以偏概全的衡量標準，在很多情況下脫離了企業實際需要，離開了企業的根本目標，也就很難做出正確選擇，起不到服務企業根本目標的作用。稅收籌劃本身也是企業一項經濟行為，也有成本發生，其中不僅有機會成本，還包括時間成本和資金成本。如運行不當，可能出現通過稅收籌劃節約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現象。

(三)集團企業的稅收籌劃忽視了企業的長期發展規劃

在實際的操作中，很多集團企業的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關注集團企業的長遠利益。有的集團企業稅收籌劃基礎工作不扎實，沒有對本集團的財務狀況、經營狀況等基礎信息進行深入細致的分析，僅以企業短期節約某項稅負位目標編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當前節約某項稅負的需要，最終導致企業長期利益遭受損失。這與集團企業的有計劃、有步驟、長遠的長期需求之間存在較大的差距。

現代企業的發展離不開長遠戰略發展目標的制定。對于集團企業而言，稅收籌劃不僅要考慮集團企業的當期利益，也必須服務和服從于集團企業的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標性、全局性的特點如果能夠得到有效的運用，必然會為企業的經營戰略帶來長期而深遠的影響。集團企業的經營業務涉稅范圍較廣、內容比較復雜，為集團稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團企業的組織機構設置、對外投資方式、各項經濟活動進行合理的安排以實現籌劃目的，也要求企業盡量避免以偏概全，過分的強調短期利益，忽略了集團企業進行稅收籌劃所要實現的長期目標。

二、集團企業有效稅收籌劃方案實施的措施

(一)集團企業稅收籌劃應從整體利益出發

對于集團企業而言，必須先以集團利益最大化作為稅收籌劃的最終目標，在企業的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團企業在進行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應該站在整個集團企業的長期性、全局性的高度進行整體的規劃；在進行集團企業經營戰略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內。比如企業對外投資方案選擇時，有現金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發現，以土地投資除可以實現與現金投資一樣的投資和現金流目標外，還可能實現對企業盈余的管理，為企業選擇最優方案提供的有力的支持。

(二)集團企業稅收籌劃應有明確的目標

集團企業在進行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標，進而根據目標，制定科學的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業最終目的。當前實際工作中，尤其是集團企業，戰略和經營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節稅，往往會根據自身經營和戰略發展需要，形成包含企業資產管理、凈資產管理、盈余管理、現金流管理的綜合目標，良好的稅收籌劃可以幫助企業優化方案，或者在多項方案中選擇最優方案，實現集團企業上述管理目標和要求。

(三)集團企業稅收籌劃應以業務為基礎

集團企業稅收籌劃應以業務為基礎，開展和落實稅務籌劃工作。集團企業是一個系統龐大、成員眾多、涉稅事項眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業務流程以及業務部門獨立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務處理，也需要企業按照主管機關要求，由各個業務模塊之間配合提供稅務資料、安排業務活動，才能最終實現節稅和控制風險的作用。就集團企業而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業務配合，從業務源頭逐項落實稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優惠政策，遵循稅法和政策要求，節約稅負、控制風險，進而幫助集團企業實行經營和戰略目標。因此，稅收籌劃是與企業的生產經營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機的結合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業務的支撐，稅收籌劃的目標就無法實現。

總之，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，活躍在各個行業的集團企業已經成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經濟活動主體的集團企業，必須根據企業自身的戰略規劃、長遠目標和發展現狀進行有效的稅收籌劃，在控制稅務風險的同時，合理降低稅務成本，從而為集團企業核心競爭力的提升和企業價值的增值奠定扎實的基礎。

[1]王書杰.企業稅收籌劃風險分析及管理[J].科技與管理,2014

[2]楊哲.新企業所得稅法對企業納稅籌劃途徑的思考[J].當代經濟科學,2011