“營改增”對勘察設計企業(yè)的影響及對策探討

山西省勘察設計研究院　范文萍

“營改增”對勘察設計企業(yè)的影響及對策探討

山西省勘察設計研究院范文萍

摘要:我國實施的“營改增”稅改是稅收政策的一大進步，能有力促進企業(yè)的稅收減免，促進企業(yè)的經濟增長。但就勘察設計單位而言，其結構特點及運作方式使其稅改后的稅負有所增加，降低了企業(yè)的收入。本文主要就“營改增“對勘察設計單位的影響及對策進行研究探討，希望能給勘察設計單位相關工作者提供參考及建議，依據(jù)稅改政策對單位結構及相關工作流程進行合理調整，使單位稅負得到合理的降低。

關鍵詞:營改增勘察設計企業(yè)影響對策

一、前言

國家“營改增”稅收政策指的是營業(yè)稅改為增值稅征收。營業(yè)稅改增值稅是我國新型的財務制度，是實現(xiàn)企業(yè)減稅的重要措施。勘察設計單位的經營運作方式較為特殊，其中包括有很多的現(xiàn)代服務行業(yè)，如：設計業(yè)、勘察業(yè)、檢測業(yè)等，業(yè)務覆蓋范圍較廣，稅改對勘察設計單位的影響較大，使其稅負有所增加降低了單位的收入。勘察設計單位需認清稅改帶來的具體影響，對新的稅收政策進行深入研究，找出稅改影響的解決措施。

二“營改增”政策的概況

“營改增”是我國財政部與稅務總局于2012年頒布的財稅71號文件，該文件對稅收的征收方式進行了整改，文件規(guī)定不再征收納稅人的營業(yè)稅改為征收增值稅；年銷售額在5百萬以上的納稅人歸為一般納稅人或小規(guī)模納稅人；并根據(jù)納稅人所從事的行業(yè)設置三種稅率分別為交通運輸行業(yè)(11%)、現(xiàn)代服務行業(yè)(6%)、有形動產的租賃行業(yè)(17%)。2012年財稅111號文件規(guī)定勘察設計單位是現(xiàn)代服務行業(yè)，被歸入稅改的政策范圍中，征收增值稅。

三、勘察設計單位實施“營改增”的影響

(一)單位稅收增加

增值稅的主要特征是對企業(yè)增收資金進行稅額征收，企業(yè)的增值稅受企業(yè)增收值的影響。就我國勘察設計單位實際的經營規(guī)模而言，大部分為一般納稅人，勘察設計單位實施營改增后，單位的稅負有一定程度的增加，造成勘察設計單位稅額上升的原因有：一是稅率上升使稅負增加。營業(yè)稅的稅率為5%，增值稅的稅率為6%，稅率增加使稅額上升；二是進項稅額抵扣不足?？辈煸O計單位的人工成本所占比例較大為55%，其人工成本不能夠抵消進項稅，勘察設計單位的進項稅抵扣不足，進而造成稅額上升；三是稅收無法轉移。勘察設計單位經營的是非增值稅的業(yè)務，稅收無法轉移到下屬企業(yè)，進而使稅額增加。

(二)單位收入減少

增值稅屬于價外稅，會使企業(yè)的收入指標有所下降。由于勘察設計單位采用交納定金提供服務的工作方式，根據(jù)稅法規(guī)定，勘察設計單位的業(yè)務定金要提前繳稅。但定金不在收入范圍之內，納稅時間為服務提供的當天，但客戶有議價的權利，可向勘察設計單位提前索要增值稅發(fā)票，被迫使勘察設計企業(yè)將定金規(guī)入銷項的稅額當中。

(三)供應商和分包方的選擇更為嚴格

勘察設計單位在營業(yè)稅改增值稅后，需更為謹慎的簽訂業(yè)務合同。一方面，謹慎選擇供應商：勘察設計單位在稅改前所繳納的稅收額只與企業(yè)收入有關，與企業(yè)成本并無關系，但稅改后，勘察設計單位的稅收由銷項稅額及企業(yè)成本共同決定，所以，勘察設計單位要注重對進項稅發(fā)票進行收取，在供應商的選擇上，不僅要看重價格及質量，而且要考慮對方是否有增值稅發(fā)票的開具資格。另一方面，謹慎選擇項目的分包方：稅改前，勘察設計單位選擇分包商只需要看其是否有專業(yè)資格，稅改后，勘察設計單位選擇分包方不但要看其專業(yè)資格，還要看其是否有納稅人的資格，分包方具備納稅人資格時才能有增值稅發(fā)票的開具資格。由此可見，稅改對勘察設計單位供應商及分包方的選擇提出了較高要求。

(四)發(fā)票管理更為嚴格

增值稅稅務發(fā)票的開具、保管、領購、作廢、紅字沖銷、抵扣期限等都有嚴格的稅務規(guī)定，稅改后，違反發(fā)票規(guī)定操作行為的處罰較稅改前的營業(yè)稅發(fā)票嚴厲，對勘察設計單位提出了較高的發(fā)票管理要求。

四、實施“營改增”后勘探設計單位應采取的對策

(一)對增值稅進行稅務籌劃

營業(yè)稅改增值稅是分階段進行的，各地區(qū)、各領域都有相對的過渡時間。就勘察設計單位而言，稅改前單位需對固定資產進行購買，存貨進項稅稅額不能抵扣增值稅的要歸到固定資產及存貨的成本之中，而稅后進項稅稅額可以進行抵扣，所以勘察設計企業(yè)要在稅改前對相關的資產購置管理進行強化，防止稅改后出現(xiàn)無進項稅稅額抵扣的情況。

(二)有效提高可抵扣稅額

勘察設計單位成本管理的有關科室都會涉及到增值稅的進項稅稅額抵扣問題，就此，勘察設計單位需對增值稅的理論及政策進行積極宣傳并獲取有用的增值稅稅收發(fā)票，將抵扣不了的成本額降到最低，最大限度提升進項稅的抵扣額，進而將企業(yè)的稅收負擔降至最低。同時，勘察設計單位需重視稅改后采購及分包業(yè)務對稅負的影響，以減少單位稅負為目的來對供應商進行選擇。另外，勘察設計單位需積極改革單位的財務核算體制，充分考慮稅改對單位稅負帶來的影響，并加強對稅前抵扣的測算，最大限度購置可以抵扣的貨品，以此方式對可抵扣成本進行提高，有效降低單位稅收負擔。

(三)合理轉化合同的付款方式

勘察設計單位應將勞務合作中的預付款轉變?yōu)閳箐N付款，并在短期內獲得報銷付款增值稅的抵扣憑據(jù)，以此實現(xiàn)單位成本費用的歸集，勘察設計單位可以通過此方式利用增值稅的繳納方式來調節(jié)公司的稅負。另外，勘察設計單位可以通過建立內部公共費用分攤的模式來將公共費用納入增值稅的應繳稅項目當中，進而減少稅收負擔。

(四)各項目簽訂專項合同

勘察設計單位主要涉及的是增值稅的應稅服務及建筑安裝的應稅勞務，應選擇相應稅率對應稅服務進行核算。在勘察設計單位的運作過程當中，各項目在技術上有不同程度的關聯(lián)性，且相關合同的簽訂為業(yè)內約定俗成的模式，使勘察設計合同與建筑安裝合同常出現(xiàn)混合簽訂現(xiàn)象。因此，勘察設計單位在合同簽訂前或項目的評審過程當中需對同時具備多項增值稅種的應繳稅合同進行妥善安排，盡可能使每個項目都進行專門合同的簽訂，避免出現(xiàn)重復征稅的情況。

(五)合理規(guī)劃管理經營模式

稅改實施前，年銷售額大于5百萬的企業(yè)可向稅務機關申辦一般納稅人的資格，對進項稅稅額進行抵扣?？辈煸O計單位在獲得一般納稅人的資格后，可以有效增強業(yè)務的承攬能力，單位研發(fā)及設計等貿易出口將享受相關免抵稅及零稅率的政策，進而降低單位的稅收負擔。

(六)調整單位業(yè)務的運作方式

就勘察設計單位而言，同樣的業(yè)務選用不同的業(yè)務模式所征收的稅目將會有所不同，所產生的稅額也不盡相同，如：一般納稅人的倉儲服務增值稅稅率是6%，小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。若單位單純性的出租倉庫并收取租金則按營業(yè)稅的規(guī)定來繳納相應的營業(yè)稅。就勘察設計單位而言，在不影響單位經營的情況下選擇適宜的業(yè)務模式來進行相關合同的簽訂，可以降低單位稅收負擔。另外，國家相關財務和稅務機關已批準符合分支機構及總機構匯總納稅資格的企業(yè)，其總機構可以按規(guī)定對總、分機構的應征稅額進行匯總計算，這有利于總機構將分支機構的已繳納增值稅額從總匯稅額中抵扣，起到減少納稅金額的作用。

(七)完善會計核算標準及相關業(yè)務流程

勘察設計單位需結合稅改的內容對會計核算辦法進行修訂，并規(guī)范相關業(yè)務流程及工作標準，具體如下：一是對兼營及混合經營的收入進行分別核算，避免出現(xiàn)重復繳稅的情況；二是強化對成本費報銷憑證的審查，未取得增值稅發(fā)票的不能對其進行稅額抵扣；三是對非應征稅、免稅等項目的進項稅進行認真核算，避免進項稅稅額過多轉出；四是勘察設計單位在進行納稅申報及稅票證的管理時，務必要按國家相關法律要求嚴格執(zhí)行。

(八)構建相關的稅務制度

勘察設計單位需密切關注稅改的推行狀況，對稅改政策進行深入研究，尤其是與本行業(yè)有關的稅收條例及規(guī)定。同時，積極組織單位相關人員參加地區(qū)稅務機關開展的納稅培訓。另外，按稅改政策的要求對納稅人資格、開票、納稅系統(tǒng)設置、發(fā)票認證、報稅、會計處理等環(huán)節(jié)進行相關制度的構建，如：會計辦法、采購制度、發(fā)票的管理制度、報價制度、投標制度等，并對各項工作進行細致的劃分，明確各項工作的業(yè)務流程，做好盈虧的平衡測算工作，對可抵扣成本實施有效的管理，并全面掌握稅改對單位收入、利潤等營業(yè)指標構成的影響，對涉稅風險進行有效的規(guī)避，降低單位稅收負擔。

五、結束語

從整體上看，我國營業(yè)稅改增值稅的實施有效降低了各企業(yè)的稅負，但勘察設計單位由于結構及服務性質較為特殊，稅改之后其稅收負擔不減反增。改進單位稅收結構、實現(xiàn)單位利益已成為勘察設計單位首要解決的問題，勘察設計單位務必要對加強單位內部的管控，在實踐中摸索出合理的企業(yè)發(fā)展模式，有效降低企業(yè)的稅收負擔。

參考文獻:

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