論經濟責任審計的指標構建——以國企領導為例

西安市經濟技術開發區管理委員會 安靜

一、國有企業領導們在經濟責任審計指標體系中存在的問題

(一)審計評價缺少足夠依據

《企業法定代表人的經濟責任審計暫行規定》、《審計法實施條例》、《審計法》、國家審計署、以及各省審計廳發布的文件等等，其對國企領導的經濟責任審計內容都是在幾大方面做出了規定，但都未具體規定能夠量化的評價指標以及應該評價哪些需要細化的內容，因此其可操作性很差。又由于審計的評價指標缺少足夠的依據，這就在一定程度上會增加審計難度，而且更多情況下只能結合企業實際情況，并依據審計人員自身素質，來確定評價重點與審計內容，結果通常導致不同審計人員面對同一個企業審計出來的結果存在著很大的差異，從而會制約國企領導們在經濟責任審計中的有效合理發揮作用。

(二)在實際工作中借用的審計評價指標適用性不夠

由于國企審計部門本身就沒制定出具體的審計指標，所以其在實際審計工作中更多的是借用《國有資本的績效評價準則》中的指標體系，該指標已經被國家設定了固定權數，即確定了企業的各項指標在績效評價中的重要程度。可是，當企業處于不同發展階段時，評價我國國有企業領導的業績關鍵指標就會有一定的差異。

二、經濟責任審計在我國的國家治理中的作用

(一)制約公權力的使用，發揮預防的功能

正是通過經濟責任審計才能實現對領導干部、政府部門在國家治理中的監督。將權利暴露在陽光下，正是預防腐敗以及尋租的有效手段，國家治理是各級政府對其管理的公共資源科學、有效、依法、合理的運用和管理，而經濟責任審計則是對這種過程的評判和監督，是社會監督、司法監督、輿論監督不可或缺的重要組成部分。經濟責任審計更是行政部門具體的行政行為，相對于社會審計而言，也是一種自我約束的行為，相對于其他方式的監督更加具有專業性、全面性、強制性等特點，經濟責任審計覆蓋至每個掌握公共資源的部門和領域，從而能夠保障國家的公共資源在法律允許的范圍內得以合理高效運行。

(二)經濟責任審計是依法治國、并在經濟領域依法監督的內在要求和具體體現

我國的社會主義市場經濟，要求依法治國并依法行使各項經濟的管理權，即便是一級部門、政府或是國有企事業單位，都要在現有法律范圍內進行業務運營和經濟管理，若超越法律和法規界限，一定會破壞了國家的正常經濟秩序。同時，經濟責任審計也一定要依法開展進行。對于政府部門而言，應當是按照國家的經濟政策和財經紀律嚴格執行各項預算費用收支，從而杜絕效率低下和貪污腐敗。對國企而言，特別是大型央企，他們通常是通過國字號的特殊政策和各種壟斷就可以達到超額的壟斷利潤，從而掩蓋了其在業務運營中的效率低下乃至失誤。為此，通過對國企領導的經濟責任審計，來有效的治理效率低下等經濟活動，同時，給其他所有制經濟和民營經濟創造公平的競爭環境以及更廣闊的發展空間。

三、國企領導的經濟責任審計的指標構建

(一)反映安全穩定指標

國企在我國整個國民經濟發展中，都占據舉足輕重的地位，而且國企的靈魂就是國企領導，其安全責任意識如何，會直接影響著國有企業可否穩定安全發展。我們知道，發生安全事故，就是個由量變轉化到質變的過程，而安全管理也就是要能夠及時的控制或遏制造成事故隱患發生量變的過程，防止質變的突然發生。面對如何控制此過程的發生，關鍵在于國企領導對于安全穩定問題的重視程度。所以，應該從安全的管理、保障以及制度等等一些方面進行全面考核。具體的定性指標有：是否成立了安全的領導機構并配備了安全技術人員、是否各崗位有完善的安全規章制度、執行情況、以及是否安全責任已經落實到個人等。

(二)反映國有資產保值與增值的指標

國有資產的法定代表人一般都是國企的領導，其肩負著國有資產的保值與增值的使命。因此，就應該設立資產的保值增值率指標。如果該指標是小于零時，就會發生國有資產的流失；如果該指標是大于零時，則實現了國有資產的增值；如果該指標是等于零時，就能夠實現資產的保值。

(三)反映企業可持續發展的指標

國企領導在其任職期間的一個重要責任就是要企業實現可持續發展。所以，評價國企是否實現了可持續發展，重點就是看國企領導人在任職期間對人力資源、研發費用以及基礎設施等等方面的投入，和對環境治理作出的努力，可設立人力資源的投入增長率、研發費用的投入增長率、基礎設施的投入增長率、環境治理的費用支出比率等定量指標反映。但是，環境治理的設施投資比率和費用支出比率這兩個指標，應該是污染行業的重要考核指標，相對于其他行業來說則可作為參考指標。另外，對于國有企業的可持續發展，在對其進行重點定量考核的基礎之上，也要重點的關注其行業地位的發展變化情況，以便采取相應的發展戰略。

[1]姚曉蓉.經濟責任審計評價的難點與改進策略[J].中國審計,2013(17),40-41

[2]吳秋生.基于責任兩面性的經濟責任審計方法研究[J].商業研究，2012（03），9-14