試論內部審計在事業單位治理中的作用

廣東省水文地質大隊 楊小霞

隨著市場經濟的發展，事業單位之間的競爭日趨激烈，健全的事業單位治理結構對于事業單位的生存和發展都有十分重要的意義。在事業單位治理中，內部審計是事業單位治理體系的重要條件之一。如果事業單位沒有系統的治理機構，協調的運行機制和較強的內部審計職能，將會在事業單位治理中產生一系列矛盾。矛盾激化到一定程度，就會給社會和公眾帶來重大的經濟損失，甚至威脅到市場的健康發展。認真分析這些矛盾產生的原因，歸根結底都是由于事業單位的內部治理不完善。近年來，人們開始逐步關注事業單位的內部治理，事業單位治理和內部審計逐步成為世界范圍內備受關注的話題。只有明確內部審計在事業單位中的作用，才能有效解決內部審計面臨的問題，使內部審計更好地促進事業單位的發展。

一、內部審計在事業單位治理中的作用

(一)信息反饋

事業單位治理是一個主要由院長及其下屬管理層人員參與的控制系統，其中前者是施控者，后者是受控者。院長在制定事業單位長期發展戰略的同時，需要兼顧相關人員的利益，有效監督的其實施情況；管理層負責制定計劃實施戰略。管理者的地位具有相對性，在事業單位治理這個控制系統中，管理者又是施控者，指導并監督下屬開展經營活動。在上述控制系統中，必然存在信息反饋，而內部審計正好能發揮這一方面的作用。在事業單位治理過程中，內部審計是以報告的形式向院長和管理層提供信息的。內部審計和事業單位治理在各自軌道上發生著不同的變化。在不同的發展階段，內部審計的對象，反饋信息的內容有所不同。

內部審計信息反饋形式為單線反饋。它面向的對象是包括院長在內的管理層。隨著人們對事業單位治理關注度的不斷提升，內部審計也逐步走進人們的視野，并將服務對象逐步擴展到了包括院長在內的管理層。內部審計不僅僅發揮著重要的監督作用，重點監督管理層各級對上級下達命令的落實情況，為企業管理提供各方面合法信息；還具有一定的評價作用，主要評價各種管理活動和決策，并在不斷的執行過程中，發現決策中的不足之處，及時制定相應的改進措施，降低事業單位治理失敗的風險。通過以報告形式向管理層反饋事業單位業務及其管理情況。內部審計的服務范圍在不斷擴大，從監督、檢查逐步擴展到審查，在其服務工作中能夠及時發現經營活動中的不妥之處。總之，在財務和經營導向階段，內部審計的服務對象是事業單位管理層，是為了提升企業內部各職能部門、子事業單位等對管理層的受托責任而設立的。

內部審計反饋信息的對象從低層次向高層次發展，由只面向管理層的單軌報告發展成為雙軌報告。近年來，內部審計服務的目標逐步提高，逐步與企業目標趨向一致，能夠更好的發揮其在事業單位治理中的作用，推進事業單位發展。

(二)有效監督

內部審計在事業單位治理結構中發揮著重要的監督作用。良好的內部審計有助于促進事業單位的健康發展，可見，內部審計在事業單位發展中扮演著重要的角色。它可以通過自己的努力幫助事業單位降低經濟損失風險，當內部審計消耗的成本小于事業單位的損失時，內部損失就屬于增值項目。內部審計還存在一定的潛在價值，它能實現對事業單位治理活動的有效監督，監督事業單位內管理者及其他部門的日常行為，對他們形成一種約束，從而自覺規范自身的日常工作行為。良好的內部審計能夠讓管理者及其他職能部門在維持事業單位內部控制體系和規章制度的前提下，想盡辦法提升工作業績，為事業單位創造成大的財富與價值，與此同時為自身帶來更大的經濟回報。從某種程度上來說，事業單位管理者及其他部門的這一行為相對被動，但確實增加了事業單位組織價值，這正是內部審計監督作用所帶來的。

(三)評價事業單位治理環境

事業單位的治理環境包括方方面面：首先，對事業單位治理結構和政策的評價。從整體上來看，事業單位的治理過程和程序多多少少會存在一定的缺憾，其有效性也不是最理想的。在事業單位治理機構和政策方面，內部審計可以幫助院長和管理者確定是否存在一個能夠適應當下風險和環境變化的事業單位治理結構。如果存在，內部審計能夠實現對其有效性的評價，給事業單位是否決定采納提供一定的建議。其次，對事業單位治理文化和道德因素進行評價。任何一個事業單位都需要良好的事業單位治理和合理的道德標準，并在事業單位的長期發展中形成一種企業文化，這是一個企業在社會中形成的公眾形象。內部審計會對企業的文化標準和道德程序進行評價，指出其中阻礙事業單位治理與發展的地方。針對事業單位治理中不同問題的不同性質，制定合理的在評價體制。積極開展登山活動、專業技能競賽、足球賽等活動，塑造良好的單位文化。再次，對事業單位院長行為進行評價。院長是事業單位治理結構和相關程序有效性的最終責任人，將院長的行為和事業單位治理結果相結合，并進行適當的比較具有非常重要的意義。設立院長章程時應當賦予審計人員相應的權力，給他們一定的與院長和管理層進行接觸與交流的機會。此外，對風險管理結構和行為進行評價。任何事業單位治理活動都存在一定的風險，有效管理風險，最大限度降低風險是事業單位治理的前提條件。內部審計需要對事業單位內部治理結構、行為、政策等進行全面了解，充分發揮降低事業單位管理風險的作用。最后，內部審計還存在評價自身結構和組織形式的作用。內部審計本身就是事業單位治理中非常重要的部門，內部審計需要保證其工作的客觀性和獨立性，為事業單位及其他相關利益人謀福利。

二、加強內部審計的措施

(一)適當擴大內部審計的職能和作用

傳統的審計職能主要是監督事業單位治理中的錯誤與不當行為的財務審計，如今，內部審計應當向事業單位治理的管理審計轉變，并將二者有機結合起來。近年來，事業單位治理結構的建立和籌資渠道逐步趨于多元化，事業單位的會計行為不僅要遵守國家的經濟制度，還要綜合考慮相關人的利益，贏得共同發展，降低事業單位發展的風險。內部審計職能應從執行上級指示轉移到為領導決策服務上來，通過審計檢查，為管理部門提供依據，及時發現阻礙事業單位發展的任何行為，并積極采取相應的制止措施。

(二)強化內部審計的權威性和獨立性

就獨立性而言，內部審計機構的地位越高，審計的控制作用就發揮的越好；就權威性而言，內部審計權力越高，越有利于內部審計工作的順利開展。內部審計機構應當設置在由院長的管理機制下，增強其獨立性和權威性，更好的對事業單位內部經營管理工作人員實施控制，從而加強事業單位治理，促進事業單位的快速發展。

(三)增強內部審計人員素質

內部審計人員應當加強專業技能培訓，提升自己的專業素養。事業單位要兼顧會計、管理、法律等專業人才，建設一支高素質的內部審計隊伍，共同促進事業單位的發展。

三、結束語

近年來，市場經濟體制逐步趨于完善，對事業單位的內部審計工作日益重視。事業單位治理結構在世界范圍內引起了普遍關注。在市場經濟條件下，我們應當在完善事業單位治理的同時，順應企業發展需求，不斷轉換審計職能，擴充審計業務范圍，實現企業的利潤最大化，進而促進事業單位的健康可持續發展。

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