固定資產折舊方法與稅收籌劃

江西財經大學 楊莉莉

在會計中，固定資產是指企業在生產經營中使用超過一個會計年度的有形資產，在實際生產經營中固定資產只有當其成本能可靠估計與其預計給企業帶來的經濟利益很可能實現地情況下才能被予以確認，固定資產折舊是將固定資產成本分攤給受益年度成為費用的過程，也就是說計提折舊就是成本費用化的過程。之所以要對固定資產計提折舊是因為固定資產在生產過程中會發生因自然力作用導致的價值降低的有形損耗與因技術進步導致的價值貶低的無形損耗。因此，也有人認為折舊是對損耗的一種補償。

根據中國企業會計準則，企業在確定固定資產的折舊方法時可在直線法（年限平均法）、工作量法、雙倍余額遞減法與年數總和法這四種方法中進行選擇。

年限平均法（直線法），是將固定資產原值減去其凈殘值得到的應計提折舊額均勻分攤到預計使用年限的折舊方法。其計算方法為：

固定資產年折舊額=（固定資產原值—凈殘值）÷預計使用壽命

直線法計算簡單，便于理解。但是這種方法沒有考慮到使用情況和無形損耗，由于隨著時間的推移固定資產各期的修理費用會越來越多，因此直線法會造成固定資產使用成本各期不均衡，同時也不符合會計準則所要求的謹慎性要求，因為直線法有可能會高估固定資產的價值。

工作量法是根據工作的產量或者勞動的完成程度來計提折舊的一種方法。其計算公式為：

固定資產年折舊額=（當年工作產量÷預計總產量）×應計提折舊額

它與直線法一樣同樣具有計算簡便，易于理解的特點，它考慮了固定資產的有形損耗但是忽略了無形損耗，而且在實際工作中預計工作量或總產量的難度較大，因此，其相對于直線法來說在實際工作中更少被采用。

雙倍余額遞減法與年數總和法又被統稱為加速折舊法。加速折舊法是固定資產使用前期多計提折舊，以后逐期少計提折舊，折舊費用呈現逐期遞減的趨勢，從而相對加快折舊速度的辦法。

加速折舊法雖然計算方法與直線法相比較為復雜，但是既考慮了有形損耗也考慮了無形損耗。逐期減少的折舊費用與逐期增加的修理費用正好可以使固定資產使用成本各期較為均衡。加速折舊法也符合會計準則中的謹慎性要求，做到了“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。并且加快折舊速度，企業早期確認的利潤比后期確認的利潤少，從而早期可以少交稅，得到現金的時間價值，可為企業帶來遞延納稅時間上的財務收益。

雙倍余額遞減法是將直線折舊率的兩倍作為其折舊率，再將其折舊率乘以資產每期期初賬面值得到每期折舊額的折舊方法。其計算方法為：

年雙倍直線折舊率=2÷預計使用年限

年折舊額=年初折余價值×年雙倍直線折舊率

年數總和法是將當期剩余使用年限與每年剩余使用年限之和的比值作為當期折舊率，乘以應計提折舊額得出當期折舊額的折舊方法。其計算方法為：

年折舊率=尚可使用年限÷年序數總和

年折舊額=（原值-凈殘值）×當年的折舊率

通過對固定資產折舊方法選擇進行稅收籌劃是企業稅收籌劃較常用到的一種方法，也是企業財務管理的一個重要部分。在中國稅法中規定企業需采用直線法對固定資產計提折舊，只有當由于技術進步造成損耗等特殊情況的固定資產可以采取加速折舊法計提折舊。稅法給予了企業選擇折舊方法權力的同時也給企業提供了新的稅收籌劃空間。

采用不同的折舊方法會使企業當期折舊費用有所差異，因而當期利潤也就不同自然應交稅費也就不同。從上文對固定資產折舊的四種方法比較中我們可以得知直線法每一期的折舊費用都是相同的，加速折舊法每一期的折舊費用是逐漸遞減的。因此，在其他影響企業應納稅所得額因素相同的情況下，在直線法下每期的企業應納稅所得額是一樣的，而在加速折舊方法下的企業每期應納稅所得額是逐漸增加的。雖然不同方法的折舊方法無法影響總的折舊費用但是加速折舊法可以使前期的應納稅額減少，起到了遞延納稅的效果，取得了現金的時間價值，也可以增加企業固定資產使用前期的現金流量。

雖然加速折舊法在一定程度上可以達到稅收籌劃的目的，但并不是意味說加速折舊法就一定是利于進行稅收籌劃的。企業在選擇折舊方法是還應考慮自身的實際情況，這些特殊情況有：

一是處于稅收減免期的企業應該視情況采用直線法。企業處于稅收減免期，在加速折舊法下企業在減免期外的折舊費用比直線法少，使企業多交了不必要繳納的稅金，沒有充分利用稅收減免期的優惠。因此，當企業處于稅收減免期應采用直線法進行計提折舊。

二是企業采用加速折舊法時需要考慮5年補虧期。此種情況不適用與5年補虧期的原理與稅收減免期一樣，企業應注意其應該使真正發揮“稅收擋板”的折舊費用最大化。

三是加速折舊應該從企業的整體利益來考慮，切忌片面追求稅收籌化。企業需要定期向公眾公布公司財務報表等信息，以便公眾作出投資決策。眾所周知，獲利的企業更容易吸引公眾的眼球獲得公眾的投資。如果企業由于采用加速折舊使企業處于一個經常虧損的狀態，這樣反而會失去公眾的信任得不到公眾的投資，到頭來為了小利卻失了大利得不償失。因此，企業在選擇固定資產折舊方法時切忌只盯著稅收籌劃而損失了企業的整體利益。

[1] 翟永平.新所得稅法下對固定資產稅收籌劃的思考[J].商場現代化

[2] 王慧.固定資產折舊方法選擇的稅收籌劃

[3] 張永杰，趙麗芳.淺析固定資產折舊對所得稅的影響