會計收入與計稅收入的差異與比較

徐州五洋科技股份有限公司 王俠

一、前言

當前，在企業的會計核算中，將企業在銷售商品、提供勞務或是其他經濟活動所產生經濟利益稱之為會計收入，而在稅法中，則將企業增加的經濟利益稱之為計稅后入。[1]一般情況下，會計收入和計稅收入的一些規定基本上是相同的，比如說，在收入的確認內容方面，雖然二者在收入的稱謂方面具有一定的差異，但是其代表的經濟含義確是相同的；而且在收入確定的過程中，無論是否收付了款項，其當期的收入和費用則均列為當期中，而不屬于當期的收入和費用，即使已經收取了收入，也不能被列到當期的收入和費用當中。但是，在某些情況下，企業會計確認的收入，在稅法中卻不被認可，或是在收入的處理過程中存在著很大的差別，因而加強對于會計收入和計稅收入的差別比較十分重要，不僅能夠確保企業會計核算的準確性，還能避免企業出現偷稅漏稅的不良勾當。

二、會計收入與計稅收入的差異比較分析

雖然會計收入和計稅收入在計算過程中所遵循的原則在某些方面是相同的，但是由于稅法以國家利益為基礎，注重收入的社會價值，因此會計收入和計稅收入還是存在著很大的差別，具體如下：

(一)收入范圍的差異

一般來說，在企業的會計核算過程中，收入主要是指企業在日常活動中所形成的所有者權益的增加，而非日常生活中所增加的經濟利益則不能作為收入進行核算，這也就是說，企業所有人的資本收入不屬于會計收入的范疇。[2]而在計稅收入當中，對于收入并沒有一個明確的定義，其收入的范圍也比較廣泛，包括銷售產品的收人、提供勞務的收入、合同收入以及長期股權投資收入等。簡單點說，會計收入主要包括企業的主營業務收入和其他業務收入，而在計稅當中，還要列入會計中不作為收入的其他價外費用和視同于銷售收入的款項。

(二)收入確認的差異

1、確認的原則不同

一般來說，在企業的會計處理過程中，往往以謹慎性和實質性為原則，與法律意義上的收入不同，這些收入業務需要會計人員根據相關實踐經驗進行確定。而在稅法當中，雖然會計人員在收入的確認過程中也遵循實質重于形式的原則，但是卻要注重于納稅所得額的確定，具有一定的強制性。總之，會計收入是為了真實的反應企業的經營情況和財務能力，而計稅收入的目的則是在于保障稅收的真確性，帶有一定的國家意志，這也是會計收入和計稅收入的主要原則差異。

2、確認的時間不同

在收入時間的確定方面，稅法中有著嚴格的明確規定，一般在權責發生制的基礎上，為了保證企業能夠對所得經濟利益進行有效的控制，通常將收入時間確定為企業收到款項的當天，并且要計算應納稅所得額，即一經發生，便進行收入確認。從會計核算的原則上來說，二者遵循相同的收入時間確認準則，但也有一些例外的情況。比如說，在稅法中規定，當企業在銷售貨物的過程中應用直接收費的方式時，那么無論發貨與否，就要將企業收到貨款或是得到應收賬款票據的當天作為收入的時間；在預售貨款的方式當中，則將貨物發出的當天作為確認時間；除此之外，當委托他人進行貨物銷售時，確認時間則為收到代銷單位的銷售清單的那一天。

3、確認的條件不同

在會計收入和計稅收入的確認差異上來看，主要區別就是確認條件的不同。一般來說，在稅法的規定中，只是強調了所有權或是實物的轉移，但是卻沒有確認條件的相關規定。與此同時，關于跨年提供勞務所取得收入的確認時，由于在稅法中并不承認長期勞務合同中使用合同法，因此二者具有顯著的差別。一般企業為了使已發生的勞務成本和收入能夠進行可靠的計量，就會在會計收入的核算中充分考慮營業的風險，在保證收益和資產不增加的前提下，盡量降低成本費用。而稅法收入則以均衡稅負為基礎，只要是企業的勞務成本，就要完整的計入當期收入當中。

(三)收入計量的差異

由于會計收入和計稅收入在確認方面具有一定的差別，這就導致收入的計量也存在著不同之處。首先，按照新會計準則的規定，企業在購貨過程中，要以與供貨商在銷售合同中約定的價款作為商品的銷售金額，其中不包括合同中不公允的條款。[3]比如說，對于延期收款的銷售商品業務中，由于交易的實質具有一定的融資性質，因此在收入的計量過程中要以折現額為基礎。相對而言，在稅法中則很少運用公允價值這一個說法，一般以歷史成本作為計量的準則，這也說明稅務機關在某些特定情況下具有調整計稅收入的權利。其次，在關于一些折扣商品的銷售過程中，會計收入是要按照折扣后的實際價款來確認收入，而在稅款的計量過程中不同，同一張增值專用發票上要包括銷售額和抵扣額，從而確保稅款的準確性。除此之外，在現金折扣的處理中，稅法規定以銷售完款進行收入確認，而企業當中則按照扣減之后的折扣金額作為收入，因此二者存在著很大的不同。再者，在會計收入和計稅收入的內容中，會有一個視同銷售的概念，這也是造成二者計量差異的最主要原因。通常來說，在會計的收入核算中并沒有視同銷售這個內容，主要是因為在視同銷售的過程中并不產生現金流量，因此不能將其與其他營業業務作為企業的銷售收入。與之不同的是，在稅法當中，視同銷售和銷售收入一樣，也應該作為計算增值稅的收入。

三、結束語

綜上所述，基于會計核算為準則的會計收入和稅法中的收入規定有著很大的區別，一旦處理不當則會產生很大的風險，不僅會給企業造成一定的經濟損失，還可能產生一定的違法行為。鑒于此，加強對于會計收入與計稅收入的差異比較十分重要，具有非常明顯的現實意義。

[1] 田特.會計收入與計稅收入確認計量的差異分析[J].商,2014，9（15）：48-50

[2] 李艷.淺析中小企業會計收入與計稅收入確認的異同[J].財經界,2014，12（11）：121-123

[3] 莫少林.會計收入與計稅收入的差異分析[J].商情,2013，24（47）:45-46