論提高企業內部審計工作的有效性

航宇救生裝備有限公司 田偉

近年來，隨著現代企業制度的建立和完善，內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，通過發揮其監督評價職能，達到理順企業內部管理流程、揭露企業違法違規行為、針對管理的薄弱環節提出有價值的審計建議等目標，以促進企業管理效率的提高，為企業經營目標的實現保駕護航。

一、內部審計的涵義

審計分為外部審計和內部審計，外部審計主要包括國家審計和社會審計。國家審計主要是以評價被審計對象的財經法規執行情況和經濟活動的效益性為主；社會審計主要是在法律和合同的限制下，對被審計對象的會計信息真實性作出評價；而內部審計主要是以財務信息為基礎，上升到對企業營運過程中各項經濟活動的合法性、合規性、效益性進行監督和評價，幫助企業實現經營目標。

“現代內部審計之父”索耶在《索耶內部審計》一書中是這樣描述內部審計的含義與目的：內部審計是由內部審計師對組織內不同的運營和控制實施系統、客觀評價的活動。其目的是確定：財務和運營信息是準確可靠的；企業所面臨的風險已經被識別和最小化；外部規章制度和可被接受的內部政策和程序已經被遵循；達到了令人滿意的運營標準；資源被有效地、經濟地加以利用；有效地實現了組織目標?？梢?，內部審計與國家審計、社會審計等外部審計在目標和側重點上是不同的。

二、內部審計有效性發揮的影響因素

當前，企業內部審計有效性并不能充分發揮其作用，影響因素主要在于以下兩個方面：

(一)內部審計的獨立性不夠，使審計權威受到影響

目前企業內部審計機構設置普遍采用與其他職能部門平行的模式，直接受總會計師或主管審計的副總經理分管并向其匯報工作；有的企業沒有設置獨立的內部審計機構，將內部審計并入其他職能部門。審計部門錄屬董事會的模式并沒有得到采用。內部審計人員與企業間存在各種各樣的利益聯系，審計人員可能瞻前顧后，這使得內部審計在深入程度、審計問題性質的界定上大打折扣，難以真正發揮監督職能。

(二)內部審計人員綜合素質不高，制約審計工作質量的提升

企業內部審計是一項涉及專業領域非常廣泛的工作，不僅要求審計人員熟練掌握財務、企業管理、法律等方面的知識，還必須會運用定量分析、信息化處理等方法；一個優秀的審計人員需要有豐富的工作實踐經驗才能應對復雜的、情況各異的被審計業務對象。實際情況是，許多企業內部審計人員的力量配備非常單薄，專業結構單一，基本都只具有財務專業背景，加上在管理、技術等方面的培訓量不足，使得在做管理審計時始終不能跳出財務的思維，從管理深層次提出問題、提供建議，非財務類專業審計人才有待補充；另外，受審計人員待遇低、受重視程度不夠等客觀因素的影響，企業內部的優秀管理人員難以充實審計隊伍，現存的審計人員對審計理論學習鉆研氣氛不濃，對審計準則、會計準則的不斷變化甚少了解。

三、提高內部審計有效性的途徑

(一)開展多種形式的審計，提高審計工作質量

在扎實做好傳統財務審計的基礎上，將管理審計理念注入其中，創新思維，從管理方面多角度客觀審視審計對象的經濟業務，拓展審計領域，以管理審計理念牽引內部審計轉型，推進傳統審計向增值性發展。在審計內容的選擇上，可圍繞公司經營管理中的熱點、難點、薄弱點進行立項，促進被審計對象管理方法的改進。同時，改進審計方法，制定適合本企業的審計工作手冊，從審前調查、制定審計工作方案、審計現場實施到審計意見交流、出具審計報告進行全過程的質量控制。

(二)提高審計工作透明度，加強對審計意見落實情況的追蹤檢查，使審計成效落到實處

企業內部審計是一個循環往復的過程。在審計過程中，應加強對被審計對象以前年度審計問題整改審計力度，確保被審計單位審計問題按要求整改落實，避免同樣問題不再重復出現，保障各項審計意見的嚴肅性。同時可以參照企業審計處理處罰實施辦法，對違反國家及企業內部規定的經營管理、財務收支等行為采取糾正或處罰措施，對未按照要求進行審計問題整改的將建議決策層延遲兌現或扣罰其經營者薪酬，直至問題整改落實到位。

企業內部可以制定審計結果公示辦法，根據不同的審計類型、對象選擇相應的企業內部公示范圍，在企業內部起到一個警示的效應，使內部審計具有一定的威懾力。

(三)將審計結果融入企業內部考核機制

在企業內部級次較多的情況下，內部審計主要以對下屬控股投資企業的管理審計、經營業績審計為主。派駐投資企業的最高管理者年薪通常納入企業總部年薪制考核，因此，年薪制考核機制中，管理者經營業績應事先經審計部門確認才能予以兌現。這樣，更加能夠增加下屬企業管理者對審計問題的整改重視程度及對審計建議的采納程度。另外，企業總部通常會對下屬投資企業委派財務總監，財務總監的年終考核也同樣可以加入審計部門評價因素，使得對投資企業財務掌控力度得到增強。

(四)夯實審計人才隊伍建設，強化繼續教育培訓，培養復合型人才

建立一支綜合素質過硬、人才結構合理的優秀審計隊伍是提高審計工作質量的基礎。為拓寬審計人員的知識面，可以對現有審計人員不斷進行財務、風險管理、法律、企業管理、工程、計算機知識等方面的培訓。通過培訓，使審計人員對審計、會計新舊制度的轉換銜接、內部控制與風險管理理念得到更為深刻的認知。

(五)內部審計應具有有效的保障機制

內部審計人員處于企業這個大環境中，內部審計的范圍從財務審計拓展到管理領域的審計，其權威性不如國家審計機構，其審計范圍又比社會中介機構廣泛，因此內部審計特別需要企業內部環境的協調。內部審計工作的開展首先必須得到企業管理者尤其是最高管理者的支持；第二是在企業內部營造重視審計、尊重審計的氛圍，從審計文化宣傳上提高審計地位；第三是審計部門應得到人力資源部、企業管理部等相關職能部門的配合與支持，使審計工作得到順利開展，審計結果能夠得到有效利用。

總之，內部審計有效性只有得到充分發揮，才能真正彰顯其服務于企業經營管理、促進企業經濟效益提高的特別意義。

[1] 索耶等著.邰先宇等譯.索耶內部審計：現代內部審計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2005