新舊《企業會計準則—基本準則》有關項目比較及思考

中鐵信息計算機工程有限責任公司杭州分公司 金麗君

新基本準則是對舊基本準則中落后于國際財務報告中的幾個方面進行修正調整的，新基本準則能夠適應我國特色的會計行業現狀，同時又和國際準則接軌。本文主要分析新舊準則中的問題。

一、會計要素

基本準則中的核心內容其實有一項是有關會計要素定義和其計量與確認。新修訂過的基本準則中的所確定會計要素的名稱和數量都沒有做變動，仍然具備負債、收入、利潤、資產、所有者權益和費用這六個要素，但在會計要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準則中針對會計要素的內涵、性質兩方面做了精準定義，為會計要素增添了新的內容，使其進一步貼合會計要素的質量特征，并且保障了在確認和計量會計要素時的準確性。確認會計要素時需要滿足幾個標準：第一會計要素需要符合該類會計要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經濟利益相關的企業的會計要素相配匹；第三保證有可靠計量項目的成本和價值。新基本準則對資產定義方面做出明確的規定，在資產分類方面取決于具體項目準則；與此相同的還有負債。在所有者權益方面規定了來源包括留存收益、直接算在所有者權益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對收入進行表述，提出確認的標準。費用方面完善了其定義和確認標準，同時定義了成本。

(一)有關會計要素定義的變化

舊基本準則中資產的定義為企業擁有或控制并以貨幣來計量的經濟資源；新基本準則中定義為企業擁有或控制的在過去交易事項中形成的，預計將會給企業帶來經濟利益的資源。負債在舊基本準則中定義為企業所承擔的以貨幣計量，需要用資產或者勞務賠償方式支付的債務；新基本準則中負債定義為企業在過去交易事項中形成的預計會使經濟利益流出企業的現時義務。所有者權益在舊基本準則中定義為企業投資人對企業凈資產的所有權；在新基本準則里定義為企業資產在扣除負債之后所得者享有的剩余權益。收入在舊基本準則里定義為企業在銷售商品或提供勞務等經營方面的業務時獲得的營業收入；新基本準則中定義為企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的或者和所有者投入資本沒有關系的經濟利益的總流入。舊基本準則中對費用的定義為企業在生產經營中產生的各種耗費；在新基本準則中定義為企業日常活動中發生會導致所有者權益減少的并向所有者分配利潤沒有關系的經濟利益的總流出。舊基本準則中對利潤的定義為企業在某段期間內的經營成果；新基本準則中定義為企業在一定會計期間內的經營成果。

(二)有關會計要素部分概念稱謂的變化

例如新準則在第八章提出：利潤包含收入減去費用后的凈額并直接算在當期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準則中引入的概念，但其規范的內容基本和舊基本準則中營業外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國際會計準則使用定義、引言、內容和范圍等方式，而我國法律規定的新基本會計準則分為章和條，和舊基本準則相比區別比較小。新基本準則有11章，總共50條；而舊基本準則有10章，總共66條。新基本準則包括總則、資產、所有者權益、費用、會計計量、附則、會計信息質量要求、負債、收入、利潤以及財務會計報告等。

(一)新基本準則的適用范圍

新基本準則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準則包括的設址在中華人民共和國境外的投資企業，而適用境內的公司企業。

(二)新基本準則的層次關系

新基本會計準則的總則中含有基本準則與具體準則兩大項。在制定具體準則的時候應該遵守基本準則。在舊基本準則中只有對企業會計制度制定時要求遵循基本準則，這樣的修改訂制鞏固了基本準則的明確定位。

(三)新基本準則的財務會計報告目標

之前舊基本準則中并沒有對財務會計報告中的目標作出明確規范的定義，這導致財務會計報告作用目標發揮時受到很大影響。在新的基本準則中明確的提出財務會計報告目標這一概念，并且將財務會計報告目標以理論的方式呈現，內容表達為：提供給財務報告使用者企業財務狀況、現金流量、經營成果等相關信息，能夠反映出受托責任的企業管理層的履行狀況，有利于財務會計報告操作者進行經濟決策。財務會計報告目標這一概念的定義，對會計信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規定，指明了完善與建立具體會計準則的方向，提供了構建會計要素和設計財務報告的可靠依據。財務會計報告目標與我國上市公司中國有企業占多數的基本情況相符合，突出強調履行受托責任對我國國有資產的保值起到增值的作用。

1、財務會計報告名稱的變化

新基本準則中將原來的財務報告改為財務會計報告，導致這一名稱上的變化的原因有兩個，第一是《會計法》和《企業財務會計報告條例》中對財務會計報告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財務會計報告，有利于和國際接軌。

2、財務會計報告內容的變化

新基本準則中對財務會計報告的說法為反映企業在一定日期內的財務狀況與某一會計期間內的現金流量、經營成果等會計信息。包括會計報表在內的附注和應該在財務會計報告中出現的其他資料和信息。規定會計報表至少需要包含利潤表、負債表以及現金流量等。

(四)新基本準則的會計核算

新基本準則中，會計核算一般原則的權責發生制被提到總則中，提出企業應該把核算的基礎放在權責發生制上。

三、會計信息質量

會計信息質量的要求由于被舊基本準則列在會計核算的一般原則里，導致其作用局限在會計信息的加工處理環節。在新的基本準則中，加強了對謹慎性、可靠性、可理解性、實質重于形式、及時性、相關性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準則中的權責發生制將會以會計假設的身份出現在總則之中，而歷史成本將會分到會計計量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變為會計信息質量標準的首要，這也符合了我國對會計信息質量要求的根本要求。

(一)將一般原則改為會計信息質量要求

這樣的修訂突出體現了會計信息質量要求對基本準則的重要性，同時又加強了舊基本準則中第二章的邏輯性，使其在新基本準則中和第一條保證會計質量信息相照應。

(二)重新定義了會計要素

新基本準則對會計信息質量的修訂中，從性質和內涵兩方面，把會計要素的標準、范圍和時間要求等方面做出了確認并用理論進行了概述，提高會計要素反應信息的可靠性。

(三)實質重于形式

社會經濟中出現的復雜的現象要求會計能夠發揮反映經濟活動的能力，所以提出實質重于形式這一要求，并使其加入到會計信息質量要求的體系中。

四、結束語

根據上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準則，在會計的目標、確認計量的原則和會計要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩定性、科學性、邏輯性等特點，做到能和具體某個準則相互銜接和匹配，而避免以往只是對其簡單重復與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復出現，實現了修改定制新基本準則的最初目的，也達到了能和國際會計基本準則接軌的目標，增長了自身經驗和計量屬性的內容。

[1]部莉珺.新舊《企業會計準則—基本準則》有關項目比較及思考[J].商業研究,2007

[2]王國生.新舊《企業會計準則—基本準則》若干項目比較[j].商業會計,2006

[3]徐建來.新舊企業會計準則—基本準則的比較分析[N].山東商業職業技術學院學報.2008