“實質重于形式”原則與會計核算研究

河南能源化工集團龍城建設投資有限公司 石英麗

我國經濟社會經過長期的發展，各項經濟制度得到不斷完善。但在經濟全球化的過程中，與國際經濟制度接軌的過程中，表現出我國經濟制度還不夠完善，比如會計核算制度。會計核算對企業發展，對國民經濟來說非常重要。為了順應時代潮流，與國際會計發展接軌，我國引入了實質重于形式的原則，完善我國的會計核算體系。堅持實質重于形式原則，會計核算能夠更好的為經濟社會發展服務。

一、實質重于形式原則內涵

實質重于形式原則是存在于國際會計行業的一個基本原則，在促進會計核算發展的過程中發揮了重要的作用。實質重于形式原則指出會計核算時應該依據交易或事項的法律表現形式，但這不能是會計核算的唯一依據，其經濟實質應該成為更重要的依據。經濟業務因為社會經濟的不斷發展，變得越來越復雜，其法律變現形式也越來越多樣化。在這種情況下，經濟實質與法律表現不一致的現象時有發生，有時候會出現很大的矛盾。這時候要保證會計信息的真實性和相關性，會計核算就不能單單依靠經濟業務的法律表現形式來進行。堅持實質重于形式原則，有利于在紛繁復雜的經濟活動中保證獲得會計信息是真實客觀的，從而全面真實反映經濟業務的實質。在新的經濟形勢和時代背景下，堅持實質重于形式原則是十分必要的。

二、會計核算對實質重于形式原則的運用

(一)確認相關費用和收入

企業在核算自己的收入和支出的時候，需要堅持實質重于形式原則，是自己的收入就是自己的收入，不是自己的收入就不是自己的。在實質重于形式原則的指導下，企業在確定收入時會堅持以下的標準：一是成本和收入計算都能找到有效的方法；二是企業的商品一旦被銷售出去，企業就喪失對商品的控制權和管理權；三是商品交換過程中，不僅轉移了所有權，而且報酬和風險都發生了轉移，前者轉移到企業，后者轉移到買家；四是企業商品被賣出以后會產生一定經濟效益，這些經濟效益可以進入企業的收入。只有滿足以上的標準，才能確定是企業的收入。舉一個例子，企業把賣出的商品租借回來，從表面看，因為商品已經賣出，所以報酬、風險和所有權都發生了轉移，但是按照規定資產的售價和租金是不能分開計算的，必須在一起進行計算，那么賣出的東西以支付租金的形式租回來，這不是普通的商品銷售，可以看成是一種融資行為，肯定不能計入收入，這就堅持了實質重于形式的原則。一般企業的支出有兩種形式，分別是直接支出和間接支出，按照實質重于形式原則應該具體問題具體分析。

(二)融資租賃固定資產核算

在進行固定資產核算的時候會遇到融資租賃的情況。所謂融資租賃，指承租人對出租人說好了租賃某一物件，但出租人手里還沒有這一物件，于是以融資為目的在別的地方購買這一物件，然后再把這個物件出租出去，收取租金。融資租賃具有以下的特點：一是租賃的物件在一定意義上成為承租人的資產，承租人對其可以進行選擇；二是取消合同的前提是取消融資租賃租約；三是一般租約規定的租期越長，租賃物件使用的壽命越長；四是租金包括租賃的利息，也包括固定資產的利息。依據融資租賃的特點可知，它的目的是把租賃資產從出租人轉入到承租人，承租人對其享有使用權。融資租賃中，沒有改變資產的所有權，承租人在租約有效期內可以充分使用租賃資產，但利益與風險是并存的。按照實質重于形式的原則，必須對承租的固定資產進行責任明確。

(三)會計政策變更

在會計政策進行變更時，也要用到實質重于形式的原則。在對相同的經濟交易進行會計核算時，由于時間不同，相關的政策也發生了變化，要采用不同的方法來進行會計核算。從表面現象看，這不符合一致性會計核算原則。但應該透過事物認識事物的本質，在實質重于形式原則的影響下，會計政策會不斷發生變化。市場經濟環境處在不斷的變化之中，為了反映市場經濟的變化，更好為企業服務，會計政策會相應的進行變更。企業在做會計核算時，一定要考慮經濟和政策的變化，選擇合適的準則進行計算，否則影響企業的經濟效益。

(四)核算企業壞賬損失

在對企業的壞賬進行核算時，也會用到實質重于形式的原則。通常情況下，判斷企業的賬目是否是壞賬，必須滿足一下幾個條件：一是承擔債務的人已經破產，這種情況下要變賣清算債務人的財產以償還債務，即使這樣也不能收回所有債務；二是債務償還債務的義務是不能推卸的，但他長時間不履行，收回欠款已被證明是不可能的了；三是債務人發生了死亡，即使對他的財產進行清償收回全部款項也是不能的。這些判斷壞賬的必要條件，滿足上述條件就可認定為壞賬。但在我國的會計法規中指出，當明確賬款收回的可能性不大時，比如因遇到重大自然災害而不能償清債務時，應該全額計提壞賬準備。從表面看上述情況并不具備判定壞賬的必要條件，但根據實質重于形式的原則，這種情況也認定為壞賬，應該計入管理費用。

三、結束語

綜上所述，在會計核算中方方面面都可以體現實質重于形式的原則，這一原則體現的道理比較簡單，但在實際工作中用好這一原則并不是很容易。會計工作人員應該牢記這一原則。

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