新舊企業(yè)會計準則關于資產計價的變化

洛陽中硅高科技有限公司 劉玉靖

我國財政部于2006年2月15日發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系，在將近九年的應用實踐中，新企業(yè)會計準則也在不斷地完善與優(yōu)化。新企業(yè)會計準則的推廣應用，很大程度上改變了我國企業(yè)的財務報表數據，從企業(yè)的利潤在短期內發(fā)生較大變化。因此，研究新舊企業(yè)會計準則對企業(yè)財務管理工作的影響，不論是對企業(yè)本身還是對投資者，均具有十分現實的意義。

一、新舊企業(yè)會計準則的比較研究

通過對新舊企業(yè)會計準則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現在如下幾方面：資產減值準備方法的變化、合并報表會計處理方法的變化、投資分類方法的變化、會計核算基本原則與計量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務重組方法的變化、金融工具的變化、費用資本化的變化等等。在新企業(yè)會計準則中，公允價值計量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業(yè)資產的價值更吻合其實際的市場價值，能夠更好地反映經濟事實，進一步提高會計信息的決策有用性。此外，新會計準則對一些定義進行了明確化，這也需要會計人員好好理解與學習，才能在企業(yè)財務管理工作中靈活應用，確保企業(yè)財務管理的效果。

二、新會計準則主要的變化體現

新企業(yè)會計準則主要的變化體現，如下幾點：一是公允價值的應用——歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產、企業(yè)合并、債務重組、生物性資產、無形資產、金融工具、基于股權支付的報酬等方面的應用；二是確認損益——確認資本公積，如負商譽、關聯交易；三是資本化——包括借款費用、無形資產等費用化；四是現值技術的利用——終值的運用，包括收入、租賃、或有事項；五是長期投資及企業(yè)合并購買法的運用。

三、企業(yè)會計準則歷史性變革的意義

企業(yè)會計準則歷史性變革的意義，主要體現在兩點：一是有助于提升上市公司質量，促進資本市場發(fā)展。企業(yè)會計準則質量越來越高時，便能有效提高上市公司的質量，促進資本市場發(fā)展。二是有助于維護市場經濟秩序及保護社會公眾利益，完善市場經濟體制。新會計準則的推廣下，可以有效提高會計信息的透明度，保護社會公眾利益及投資者利益，而在會計信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護投資者與社會公眾的知情權，提高對外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場經濟秩序。

四、新舊企業(yè)會計準則關于資產計價的變化

(一)固定資產的變化

新舊企業(yè)會計準則在固定資產方面的變化，主要體現在如下幾點：一是新準則中提出了關于棄置費用的會計處理，而舊會計準則中便無這項規(guī)定，在某些特殊行業(yè)（如天然氣行業(yè)、石油行業(yè)的油氣資產）便可根據新會計準則中關于棄置費用的概念進行會計處理。二是在新企業(yè)會計準則中取消了量化標準，允許企業(yè)可直接根據自身的發(fā)展情況，確定單位價值標準，且新準則中也取消了固定資產減值轉回的規(guī)定。三是新企業(yè)會計準則針對舊準則中后續(xù)支出的確認原則進行了優(yōu)化修改，與國際準則趨同，規(guī)定了與固定資產相關的修理費用，需在發(fā)生時計入到當期管理費用當中。

(二)資產減值的變化

資產減值是指企業(yè)的可收回金額低于其帳面價值的情況，在新企業(yè)會計準則中，對于減值準備提取的會計處理進行了大幅的改動，具體體現在如下：除了舊會計準則中規(guī)定的長短期投資、存貨、應收款項、固定資產、在建工程、委托貸款、無形資產作為提取減值準備外，針對尚未處置，但已減值的資產，也可提取減值準備。根據新企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定，企業(yè)在合并時形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產，以及一些特殊企業(yè)，例如油氣開采企業(yè)的未探明礦區(qū)權益，至少每年要進行一次減值測試。針對企業(yè)其他資產，當其存在減值跡象時，便需及時進行減值測試，做計提資產減值準備。

(三)存貨的變化

舊企業(yè)會計準則中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中產生的裝卸費、運輸費、包裝費、保險費、倉儲費等，均是納入到營業(yè)費用內，不能包含在存貨成本中。而在新企業(yè)會計準則中則取消了這一項規(guī)定，直接將商品流通企業(yè)在采購商品過程中產生的費用計入到了存貨成本當中。這種改變，將會引起企業(yè)營業(yè)費用減少，營業(yè)成本與存貨余額增加；在新企業(yè)會計準則中，允許存貨的借款費在一定條件下可以資本化，除了固定資產外，需要經過長時間生產活動或購建才可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產也可進行資本化。而在舊企業(yè)會計準則中則無這項規(guī)定，舊準則中對于借款費用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產；針對舊企業(yè)會計準則而言，新企業(yè)會計準則中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，新準則中這項規(guī)定的取消，限制了企業(yè)通過發(fā)出存貨調節(jié)成本，來調整利潤的行為。

(四)無形資產的變化

在無形資產的定義方面，新舊企業(yè)會計準則有著不同的規(guī)定，舊準則中將可辨認無形資產與不可辨認無形資產（不可辨認無形資產指外購的商譽）均歸入到了無形資產的范圍。而在新準則中，借鑒國則準則的相關規(guī)定，明確表明企業(yè)的無形資產不能包括商譽（不論企業(yè)外購商譽，還是企業(yè)自創(chuàng)商譽，均不能算作無形資產）。此外，新舊準則中關于無形資產的定義還體現在土地使用權方面，新準則中規(guī)定，若企業(yè)土地使用權的價值能從房屋建筑物成本等固定資產中單獨分離開，則可將其列入到無形資產，根據無形資產的會計處理原則，進行減值測試或攤銷處理。

(五)金融工具的變化

金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產，其是舊企業(yè)會計準則中所沒有的，屬于新企業(yè)會計準則中引入的一個新內容。金融工具根據內容不同可分為金融資產與金融負債兩類，其中又以金融資產最為關鍵。新企業(yè)會計準則中對于金融工具中金融資產的定義與分類，主要體現在如下幾點：

一是交易性金融資產。企業(yè)的交易性金融資產主要指現行會計制度下的基金、債券、股票等投資；企業(yè)會計處理中多采用公允價值計量交易性金融資產與交易性金融負債，并將其變動計入到當期損益中。二是可供出售的金融資產。根據取得時的目的來劃分可供出售的金融資產與交易性金融資產，若企業(yè)準備將資產短期內變現獲益，則將其認定為交易性金融資產，反之，則將其認定為可供出售的金融資產；可供出售的金融資產，若公允價值能夠可靠獲得，采用公允價值計量法進行會計處理，若公允價值不能取得，則采用攤余成本法進行計量。三是持有至到期投資。是指在企業(yè)現行的會計制度下，擬準備持有至到期的委托貸款、債權投資等；此類投資多采用攤余成本法進行計量。四是貸款與應收款項。包括企業(yè)的經營性應收賬款、應收利息、應收票據、長期應收款、預付賬款、其他應收款以及財務公司的對外貸款等；貸款與應收款項的會計處理原則與持有至到期投資極為相似，均可采用攤余成本進行后續(xù)計量。

(六)長期股權投資的變化

在新企業(yè)會計準則中，將長期債權投資改為持有至到期投資，將短期投資改為交易性證券投資，同時取消了股權投資差額，改變了股權投資的計量標準與分類方式，與舊會計準則相比，變化差異明顯。關于長期股權投資，新準則中還作出了如下規(guī)定：當長期股權投資成本小于占被投資單位凈資產公允價值的差額時，則將其計入到當期損益中；當長期股權投資成本大于占被投資單位凈資產公允價值時，則按照取得進的成本進行計價。由于新企業(yè)會計準則中取消了關于股權投資差額的規(guī)定，使以后的相關會計期間不存在股權投資差額攤銷現象。

(七)投資性房地產的變化

從企業(yè)資產計價中關于投資性房地產的規(guī)定來看，新會計準則將此項從房屋中單獨劃分出來進行核算，而在舊準則中則無這一規(guī)定。新會計準則中，可會計報表中單列的投資性房地產項目，均可以采用公允價值模式或成本模式進行會計處理，但需注意的是需以成本模式作為主要處理方式，公允價值模式根據實際情況謹慎選用。而新企業(yè)會計準則中所規(guī)定的投資性房地產項目，可遵循如下概念進行確定：投資性房地產主要是指企業(yè)為了資本增值，或是賺取租金，亦或是兩者兼有而持有的房地產項目，包括長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權，已出租的土地使用權或是企業(yè)擁有并已出租的建筑物，均可納入投資性房地產的范疇內。但需注意，企業(yè)作為存貨的房地產，或是自用房地產，則不能列入投資性房地產中進行會計處理。

綜上所述，我國財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系，在資產計價方面發(fā)生了很大的變化，新會計準則實施后，公允價值模式開始推廣應用，從而對企業(yè)資產計價產生了根本性的影響。深入分析并了解新舊企業(yè)會計準則關于資產計價的變化，能夠進一步加強企業(yè)財務管理的效果，從而推動企業(yè)的長效、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，各企業(yè)需提高重視。

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