制度演化視角下的會計穩健性問題研究

山西財經大學 景嬋

一、會計穩健性與制度演化的概述

會計穩健性的概念在1983年在我國會計正式制度中得到應用，其實這一概念并不是源于我國，而是從西方國家移植過來的，所以發展相對落后，一直飽受爭議。經過幾十年的發展，許多學者對會計穩健性是否真的適合我國的發展，是否應該拋棄產生了很多想法，從另一方面來說，理論有指導實踐的作用，所以對于會計穩健性在我國制度中是否保留，還得從實踐中尋找答案。

制度作為一種“社會大部分人所普遍遵循的固定的生活方式和思維習慣”，是人們在生活過程中產生的人與人之間的關系及人與社會環境之間的關系。會計穩健性的產生從一開始就與管理，原則的制度規范的概念相聯系，所以說會計穩健性的本質問題就是制度問題。

爭論是學科發展前進的動力，多樣化的見解是學科發展演化的動力。會計穩健性爭議用制度演化觀念來分析，就會發現一些決策者從某方面肯定了慣例的作用，但是又不能運用演化發展的觀念準確認識慣例的動態發展，因此在邏輯框架內產生自身矛盾。如果要改善這一現狀就必須用動態發展的眼光來看待問題，制定規范，從整體去考慮事情的發展。

演化發展的事物要用演化的觀點去看待。會計穩健性是一個專業術語，但是我們并不能只是看到它的淺層意義，還要用發展的眼光來看待它，隨著時間的推移我們要賦予它跟多的意思，不斷豐富它的內容，使它跟好的為我們服務。

二、國內外會計穩健研究概況

參照戈弗雷等人對會計理論研究劃分了幾個標準，按照通用科學時期、規范時期和實證時代對西方國家會計穩健性進行概括的描述。在通用時期一些研究者對會計穩健性的認識僅僅處于對實際問題做出解釋的認知階段，完全建立在自身經驗的基礎上，靠經驗去分析問題而在問題的研究過程中缺少了邏輯思維。規范時期人們過多的把目光集中于計量研究，沒有統一的標準所以對會計穩健性研究處于一種混亂的狀態。規范時期的研究只是獲得了會計穩健性應該做什么，而不是在實踐中我們如何運用這一理論去指導生產。在實證時代會計穩健性的研究主要由會計準則和學術團體構成。由于研究的對象具有一定的差異性，使得實證研究的結果只能作為參考。基于研究過程中視角的多樣性，其得到的會計穩健性結論也具有多樣性。

我國對會計穩健性研究比較晚，從改革開放以后，會計穩健性逐漸被人們所熟悉。在各個時期，由于主體所處的環境不同，所以對會計穩健行規則的實施也具有不同的表現形式。由此可以看出，只要對象之間存在著差異，就會對會計穩健性產生不同的理解，所以用演化發展的觀點來看，因為表觀狀態的不同，才會產生相應的特征，這些特征就是因為不同的表觀現象產生的結果。與國外研究相比，我國現階段研究比較薄弱，由于時間的原因，我國的一些研究存在著模仿的現象。如果能運用演化發展去研究會計穩健性問題的話，應該會得到相當有價值的結論。

每個學科都存在演化發展的過程，在這里當然也包括制度經濟學。在現實中不同的學派研究者對制度經濟學產生激烈的探討，都試圖把自己的理解作為科學論斷，讓別人來遵守。其實仔細的想一下也可以知道，社會上任何事物都是不斷發展的，沒有一成不變的東西，當然制度也是不斷發展完善的，這樣才能符合社會發展的規律，才能被人么所接受。從個人觀點出發，我認為所謂的制度經濟學的演化就是在老的制度經濟學基礎上，添加一些符合社會發展需要的新東西，從而形成的另一制度經濟學。在制度經濟演化發展過程中，就是各學派所持觀念的集合體發展的過程。

制度經濟的發展興起及內部各學科的相互交融體現了這度的重要性。想要徹底的理解制度，那就必須首先搞清楚什么是制度演化，正如霍奇遜主張的“制度經濟學就是演化的經濟學”一樣。掩護視角下的制度分析更加注重如何在實踐中操作而并不是應該怎么樣，指導人么怎樣快速的找到制度構建規律及根本問題所在。

三、會計穩健性演化分析

演化角度下的一切東西都是不斷發展變化的。在演化分析的框架內，關于會計穩定性的演化過程實際上是從之前的經驗論轉到現實的唯物論，即在實踐中去發展變化，從現象到表觀再到本質一步一步的進行剖析研究，而后運用主體的差異性去分析會計穩健性的多樣化，最后就是根據其本質屬性去指導實踐在實踐中去進一步發展壯大。

實際上，會計穩健性本身就是一個相對獨立的會計制度，它的不確定性在將來都是確定的。會計穩定性跟公允價值是互補的而不是相互排斥的。會計穩定性是由時間引起的不確定性，從本質上講，其所面對的一切不確定到以后都是確定的，而公允價值則著重解決當下和將來都不確定的金融工具的價值判定，因此二者共同完成著對經濟完善的作用。

制度演化理論還在不斷發展完善的過程中，需要吸收更多的營養價值來發展自身，為其所具有的科學性和實踐性去證實。會計穩健性的發展也不是歷史的簡單疊加，而是通過對現實現象的分析來帶動其自身發展的，同樣它的發展也要借助與制度演化理論。總之制度演化視角的會計穩健性研究是一個充滿樂趣的研究領域，給予理論和現實基礎發展起來的學科。

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