固定資產加速折舊政策解讀及實行情況

西北工業大學明德學院　張巖

固定資產加速折舊政策解讀及實行情況

西北工業大學明德學院張巖

在市場經濟體制下資本向來是逐利的，近幾年社會資本主要流向了房地產、互聯網等這些新興、收益率高的行業，對于傳統行業制造業而言缺少了社會資金的支持，融資成本上升，投資力度減緩，以及市場的國際競爭化、互聯網介入導致了人們消費習慣的改變、商品價格的透明化、人口紅利的減少導致人工成本的上升，這一系列問題都加劇了制造業發展的困難。

一個國家的發展和民族的振興離不開制造業的發展、尤其是重工業的發展，它象征著一個國家的硬實力。為了提高制造企業加大設備投資、更新改造及科技創新的積極性，促進我國制造業實現轉型升級，提高產業國際競爭力，國家運用宏觀經濟調控手段通過稅收政策的制訂對某些特定行業進行政策性傾斜達到扶持、幫助的作用來平衡市場經濟的發展。為此2014年9月24日，國務院第63次常務會議審議通過了完善固定資產加速折舊政策方案。10月20日，財政部和國家稅務總局聯合發布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），2014年11月14日，國家稅務總局發布了《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年第64號），對有關完善固定資產加速折舊企業所得稅政策問題及管理規定進行了明確。

該政策的發布，主要的收益群體是支持國家發展的五大制造行業和一個軟件信息技術服務業戰略性新興產業，以及這些行業中的微小企業，近些年國家關注和支持小微企業的發展，利用稅收政策的減負，達到扶持和幫助的作用。

這六大行業具體包括生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業。該政策的主要內容是：

對于以上六個行業的企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。要說明的是財稅〔2014〕75號文件規定的“新購進”具體包括：2014年1月1日后企業通過外購、自行建造、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產以及融資租入的固定資產；但不包括盤盈的固定資產和改建的固定資產。值得注意的是作為房屋、建筑物類也同樣享受加速折舊政策。對于開展研發活動的企業來說，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優惠。小微企業享受加速折舊政策的同時仍可享受小型微利企業優惠。

對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

筆者由于參加2014年的審計工作，接觸到一些受該政策影響的企業，以A企業為例，由于該政策的規定：“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”，為此，企業必須在對相關固定資產成本作一次性計入當期成本費用的會計處理后，才可以在計算應納稅所得額時得到扣除。導致了A企業僅在2014年12月固定資產折舊數增加三百多萬，同時由于加速折舊導致企業的會計折舊額小于按照稅法計算的折舊額，出現了應納稅暫時性差異，為此，企業還應通過遞延所得稅負債科目調整該差異。但是由于該政策的實施導致企業今年少交稅費一百多萬，為企業增加了大量的流動資金，降低了融資成本，為企業帶來了一定的經濟效益。

同時，由于新政策剛剛發布和首次執行，在企業實務中許多會計人員產生了兩大疑問：一是由于相關固定資產仍在使用，一次性計入當期成本費用要不要保留殘值？筆者認為，該政策制定目的就在于通過允許企業對固定資產加速折舊增加企業當期費用減少企業當年利潤即減少企業當年應納稅金額，從而達到減輕企業稅負，緩解企業資金壓力的目的，相當于為企業延遲納稅期，該政策對于小微企業來說，尤為重要，因為目前據統計表明中國小微企業存活期一般為1-3年，這樣對于創業初期企業來說，此次“固定資產加速折舊”新政以犧牲一部分財政收入的“時間價值”為代價，讓利給企業，等于政府為企業發放“無息貸款”，降低企業籌資成本，緩解這些企業創業初期資金緊張的壓力，延長了小微企業的壽命，增加了企業的活力，所以按照該政策的意圖企業會計人員無需保留固定資產的殘值。第二個企業會計人員普遍存在的疑問是如果不保留殘值，將會使得企業相關固定資產的賬面凈值為零，從而很容易使得相關資產游離于賬外，這將不利于企業對固定資產的日常管理。當然，針對這個問題，筆者認為雖然這些固定資產直接費用化無需每月進行折舊，但是不等于說無需對這些資產建立相應的資產卡片。同時這也需要企業重新定義對固定資產的管理工作，尤其是該政策實施后新置入費用化的固定資產，雖然無需折舊，但是也需要建立相應的固定資產卡片，輸入固定資產的購入時間、金額、存儲地點、保管人以及預計使用年限等相關信息，加強對這些資產管理制度的修訂，尤其是每季度、每年度企業應組織專人對企業所有固定資產進行盤查工作，保證固定資產管理的賬實相符，不能使這些資產游離于企業帳外，造成企業資產的意外損失。