試論《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對(duì)醫(yī)院實(shí)際應(yīng)用問題

重慶市沙坪壩區(qū)青木關(guān)醫(yī)院 唐德舉

一、我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制制度缺乏彈性

現(xiàn)階段，絕大多數(shù)醫(yī)院偏向于把內(nèi)部控制的著力點(diǎn)單純地放在財(cái)務(wù)內(nèi)控上，而忽略了其他影響行政內(nèi)部控制的因素，從而造成了內(nèi)部控制制度缺乏普適性，不能靈活變動(dòng)正對(duì)復(fù)雜的內(nèi)控環(huán)境。醫(yī)院在內(nèi)控制度建設(shè)沒有實(shí)事求是，基于自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀與醫(yī)院的外部環(huán)境形成有機(jī)結(jié)合,因此使得醫(yī)院內(nèi)控控制制度缺乏適用性和針對(duì)性。一旦醫(yī)院內(nèi)部控制制度著力點(diǎn)過分集中于財(cái)務(wù)資金的管理，而缺乏綜合管控其他環(huán)節(jié)，就使得內(nèi)部控制制度缺乏彈性，給其他影響內(nèi)控的領(lǐng)域留有背離內(nèi)部管控與制度管理相結(jié)合的死角區(qū)。

(二)醫(yī)院行政內(nèi)部控制中權(quán)責(zé)不明，職能交叉

醫(yī)院內(nèi)部控制雖然屬于綜合性的管理控制活動(dòng)，但是如果不強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理中的職能分工，權(quán)責(zé)明確就容易造成“搶功”“推責(zé)”的現(xiàn)象；再者，還存在著沒有形成整體框架的問題。也就是說,醫(yī)院對(duì)于內(nèi)控制度應(yīng)包括的具體內(nèi)容,其構(gòu)成要素等諸多方面存在著無法統(tǒng)一的問題,正因?yàn)槿绱瞬艑?dǎo)致醫(yī)院在內(nèi)部控制制度上存著這較大的差別。醫(yī)院在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上存在著各自為政的現(xiàn)象，多頭領(lǐng)導(dǎo)不利于提高醫(yī)院行政內(nèi)部控制的效率。

(三)管理層對(duì)內(nèi)部控制重視力度不夠

醫(yī)院的內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院整體的發(fā)展有著重要的意義，但很少有醫(yī)院的管理層真正意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，醫(yī)院行政管理等各方面的重要性。因此大多醫(yī)院采取可有可無的態(tài)度，在主觀上妨礙了醫(yī)院建立健全的行政內(nèi)部控制制度，使得上級(jí)部門要求實(shí)施的文件落空起不到政策制定初期預(yù)想的作用。

二、內(nèi)部控制在醫(yī)院應(yīng)用中的作用

(一)內(nèi)部控制制度促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營流程的規(guī)范化和程序化

從性質(zhì)上來看,內(nèi)部控制實(shí)際上表達(dá)的是一個(gè)漸進(jìn)的過程,在醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督、決策、生產(chǎn)經(jīng)營、咨詢、信息傳遞與自監(jiān)督管控等各個(gè)方面,該過程發(fā)揮著十分重要的作用。利用規(guī)范化的制度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管控監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制度本身和管理方式的透明度，因此內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)營流程的規(guī)范化和程序化具有重要推動(dòng)作用。

(二)醫(yī)院管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得益于內(nèi)部控制制度的完善和管理

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)信息及其它管理信息安全性和準(zhǔn)確性的有效保障;同時(shí)，醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部政策、決議的貫徹和落實(shí)，同樣得益于醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善和健全；再者，醫(yī)院內(nèi)部管理制度能夠促進(jìn)醫(yī)院支出和收入的平衡，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)及時(shí)到位的管理；最后，能夠最大程度的降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，調(diào)節(jié)成本投入結(jié)構(gòu)和方式，促進(jìn)產(chǎn)出效益的最大化，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

(三)提高內(nèi)部控制在醫(yī)院應(yīng)用的意識(shí)

我國企業(yè)內(nèi)部控制在整個(gè)企業(yè)管理中的地位認(rèn)識(shí)還有待加強(qiáng)。高層管理者對(duì)內(nèi)部控制管理還停留在可有可無的膚淺認(rèn)識(shí)上，絕大多數(shù)員工對(duì)內(nèi)部控制基本上沒有什么概念，這樣從上到下的認(rèn)識(shí)盲區(qū)，導(dǎo)致了企業(yè)忽視了內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。因此內(nèi)部控制主體要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視，同時(shí)要提高整個(gè)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。從而構(gòu)建良好的重視企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)文化意識(shí)。

三、健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建議

(一)準(zhǔn)確定位行政內(nèi)不控制的地位

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到其對(duì)于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中所起到輔助性作用。醫(yī)院管理層要更加重視內(nèi)部控制的建設(shè)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和憂患意識(shí)，創(chuàng)新管理理念和管理控制方式，將內(nèi)部控制同醫(yī)院的命運(yùn)聯(lián)系在一起，響應(yīng)醫(yī)院?jiǎn)T工積極參與醫(yī)院的內(nèi)部控制管理中來。

(二)完善制度建設(shè)，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

制度建設(shè)是一切管理工作的依據(jù)和保障，要真正提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率，就要從源頭上建設(shè)和完善與之配套的制度，制定切合實(shí)際的政策措施。一是，醫(yī)院要做到科學(xué)決策、民主決策，保證決策的正確性，降低執(zhí)行中的政策失誤風(fēng)險(xiǎn)，也充分尊重民意，減少推行中的輿論阻力；二是，將經(jīng)濟(jì)建設(shè)、行政管理相獨(dú)立，降低相互職能部門的干擾性，影響醫(yī)院內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和公正性；三是，創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部控制的方式，提高資源的利用效率。完善醫(yī)院內(nèi)部部門間的橫向縱向的協(xié)調(diào)機(jī)制，保證內(nèi)部管理信息的傳遞順暢，減少信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)監(jiān)督制衡機(jī)制的約束作用

只有強(qiáng)化監(jiān)督制衡機(jī)制的約束力，才能將醫(yī)院內(nèi)部權(quán)力裝在制度的“籠子里”。首先，要建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，利用科技手段疏通管理流程，自上而下傳達(dá)內(nèi)部控制管理的理念和決策，將制度鑲嵌在醫(yī)院文化意識(shí)當(dāng)中；其次建立崗位分離制約機(jī)制，將管理活動(dòng)中的決策設(shè)計(jì)者、政策執(zhí)行者以及監(jiān)督管理者，既相互獨(dú)立又能相互制約監(jiān)督；最后強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的作用，提高審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和鞭策水平，保證醫(yī)院內(nèi)部控制行駛在正確的軌道上。只有充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制才能發(fā)現(xiàn)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對(duì)醫(yī)院實(shí)際應(yīng)用中的問題，對(duì)運(yùn)用的效果作客觀的評(píng)價(jià)。對(duì)下一步提出內(nèi)部控制改善的方案和決策提供科學(xué)的依據(jù)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制在醫(yī)院中的應(yīng)用必然會(huì)減低醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范和提高醫(yī)院行政管理能力的重要管理方式。醫(yī)院的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)的完善方式，避免過激的改革舉措，在尊重醫(yī)院自身的基礎(chǔ)上，完善政策制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部控制流程，才能降低醫(yī)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院內(nèi)控管理水平。

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[2] 財(cái)政部.行政單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[Z].2012-11-29

[3] 劉永澤.關(guān)于行政單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究.2013(1)