基于戰(zhàn)略導向與系統(tǒng)整合的企業(yè)內部控制規(guī)范實施機制構建研究

廈門三虹鎢鉬股份有限公司 賴海龍

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內部的控制實施和評價成為我國企業(yè)和公司管理者和投資者及監(jiān)管機構的高度重視的問題。而目前公司內部控制規(guī)范仍然存在著很多需要解決的問題，如不能確定是以實施戰(zhàn)略為導向還是以糾錯防弊為導向，不確定是系統(tǒng)整合還是模塊實施，應該怎樣處理新舊內部控制規(guī)范的關系，其他的公司管理制度與公司內部規(guī)范的關系等。針對公司內部控制規(guī)范的實施中存在的問題，運用戰(zhàn)略管理與系統(tǒng)分析等理論探究解決的思路，最后提出了一種適合我國企業(yè)適用的內部控制管理實施機制。

一、戰(zhàn)略管理與系統(tǒng)分析思想

(一)戰(zhàn)略管理

內部控制的目標定位是企業(yè)戰(zhàn)略和內部規(guī)范實施之間關系的反映。綜合目前的理論和實務界的觀點，可以得出現階段對企業(yè)內部控制規(guī)范實施的探討大多是從外部監(jiān)管的角度出發(fā)的，主線是財務報告，目的是糾錯防弊，確保資產安全和信息真實，其實是治標不治本的，與我國的《基本規(guī)范》和美國的ERMIF的精神相違背，不利于內部控制規(guī)范的實施。按照前者的精神，內部控制的根本目標和最終目的是戰(zhàn)略目標。而后者也提出了實現戰(zhàn)略目標是內部控制實施的首要任務，并且企業(yè)管理層要根據戰(zhàn)略目標制定具體的目標。另外，通過實施戰(zhàn)略目標最終創(chuàng)造價值是企業(yè)的最終追求和根本動力，企業(yè)發(fā)生財務舞弊的根本原因也是未實現戰(zhàn)略目標。

股東財富實現最大化是企業(yè)的終極目標，但是在追求財富的同時還要考慮其他相關者的利益，滿足其利益需求并獲得他們的支持，否則難以實現終極目標。所謂戰(zhàn)略管理就是企業(yè)要根據組織復雜多變的背景，采用不同的方法實現目標。面對激烈的市場環(huán)境，企業(yè)必須采取戰(zhàn)略思想分析對手，從戰(zhàn)略的眼光看待對手與自身的優(yōu)劣勢，然后根據客戶的需求和市場資源的供應，制定戰(zhàn)略目標并指導行動，免于被淘汰的命運，使企業(yè)獲得長久生存和發(fā)展，實現企業(yè)的最終目標。由此可知，戰(zhàn)略是企業(yè)實現根本目標的基礎，也是企業(yè)管理者針對環(huán)境做出的一種選擇和反應，目的是實現財富最大化。

對于企業(yè)而言，想要在激烈的競爭中找到方向，必須要進行戰(zhàn)略規(guī)劃，但是，有戰(zhàn)略規(guī)劃不一定能取得良好的業(yè)績，還需要進行戰(zhàn)略實施。由此可見，戰(zhàn)略的定位與實施是貫穿于整個企業(yè)的經營過程中的。戰(zhàn)略定位是企業(yè)的治理層需要控制的，而戰(zhàn)略實施需要管理層的控制。企業(yè)戰(zhàn)略是通過企業(yè)有效地利用資源、合法經營、保障信息的真實性等來實現的。所以，內部控制就是戰(zhàn)略實施與戰(zhàn)略定位的控制，是一種確保實施戰(zhàn)略而保證組織實現目標的機制。

(二)系統(tǒng)分析

其他管理制度與內部控制規(guī)范實施的整合分析就是兩者的協調問題，內部控制規(guī)范實施是很復雜的工程。從目前的規(guī)范和指引來看，有應用指引、鑒證指引、黑夜資金、存貸等應用指引。從內部控制現狀看，許多企業(yè)以及建立了包括內部控制制度的管理制度，只是在設計的完善和執(zhí)行上有些差別而已。如果只是按業(yè)務模塊實施控制，就會使內部控制變成一種形式，不能支持戰(zhàn)略實現財富最大化的企業(yè)目標，這種現象是由復雜多變的環(huán)境造成的。

目前，企業(yè)內部存在著幾種錯誤傾向，強調某個管理工具的全面性和系統(tǒng)性，認為管理工具多多益善，盲目更新工具，這些錯誤認識使企業(yè)管理混亂，出現相互抵觸和矛盾現象，無法實現戰(zhàn)略目標，反而帶來負面影響。所以，要改變這些傾向來提升管理水平和競爭力，改變的根本途徑是對企業(yè)進行內部管理的系統(tǒng)整合。這種思想的理論根源是國際系統(tǒng)科學學會會長邁克爾·C·杰克遜的系統(tǒng)思考觀。是基于整體論而非還原論，整體論是整體研究位于局部研究之前，基于單一理論的傳統(tǒng)解決方案，只重組織的局部而缺乏整體觀念，所以遺漏了局部之間的關系，認識不到最優(yōu)化的某局部可能對整體有損壞，導致管理者很難用局部優(yōu)化的方案解決實際問題，甚至可能一直組織的創(chuàng)造性。具體的做法是改變管理者理念，注重整體層面的組織，保證局部的運轉和與整體的合作，使局部服從整體，用系統(tǒng)的觀點解決問題。由于企業(yè)的目標是實現利益化，在對企業(yè)內部實施控制時，要從根本目標出發(fā)，全面考慮所處的內部環(huán)境和存在的風險，對已有的管理制度進行系統(tǒng)化梳理，從系統(tǒng)整合的角度實施企業(yè)內部控制[2、3]。

二、構建以戰(zhàn)略導向與系統(tǒng)整合為基礎的企業(yè)內部控制實施機制

其實，無論是《基本規(guī)范》還是ERMIF，都屬于概念范疇，如何在實踐中以戰(zhàn)略為導向，內部控制規(guī)范和其他管理制度的融合并嵌入企業(yè)流程中才是問題解決的關鍵。目前，許多國家已經提出了可操作性強的內部控制構架，如英國提出的《Tumbull報告》和《Flint報告》。這也為我國企業(yè)建立內部控制規(guī)范實施機制提供了參考。

把我國的內部控制指引與規(guī)范和系統(tǒng)思考與戰(zhàn)略管理相結合，可以得出以下幾個需要注意的方面：首先，需要關注企業(yè)所處的內外部環(huán)境。每個企業(yè)都面臨著復雜多變的外部環(huán)境和千差萬別的內部環(huán)境。過去，那種封閉、靜態(tài)的思考模式不能適應企業(yè)組織的要求，我們不能再引入機械的控制方法，使公司回到一種僵硬的管理形式，而是要建立一個開放的能適應內外環(huán)境的適應能力強的內部控制系統(tǒng)。所以，不能再機械地套用過去的規(guī)律，而是應該使企業(yè)根據自身情況，選擇適當的控制方法和合理的程序，使設計的控制機制具有企業(yè)特色。其次，要對控制層級進行區(qū)分。實施控制規(guī)范時，需要區(qū)分控制層級，只有這樣才能體現戰(zhàn)略又能融合其他的管理制度。戰(zhàn)略控制側重于制定戰(zhàn)略目標，是企業(yè)的戰(zhàn)略形成過程是治理層的職責。管理控制是落實組織戰(zhàn)略的過程，是經營層的責任。企業(yè)具有組織層級制和經營多元化的特點，所以，要實現企業(yè)戰(zhàn)略目標，就要將目標進行細化和分解，落實到內部每個組織單元。戰(zhàn)略計劃的執(zhí)行者是人，要對執(zhí)行者進行激勵，所以，整個完整的管理控制系統(tǒng)至少有戰(zhàn)略計劃、業(yè)績評價、激勵機制等幾個方面。最后，是內部控制實施機制是以信息技術作為支撐的。信息化是企業(yè)管理發(fā)展的趨勢，傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制往往忽略了信息技術，信息技術推動了企業(yè)管理的進步和企業(yè)內部控制的實施。其作用是降低內部控制需要的成本，提高控制效率；實現信息的快速和及時反饋，使控制效果更明顯；通過和其他管理技術的融合，實現了管理制度和內部控制的系統(tǒng)整合。所以，在實施內部控制時，要利用信息技術，使其與內部控制相集成。

三、結束語

現階段，我國的企業(yè)內部控制實施是從企業(yè)的層面研究的，是一個非常重要的問題。企業(yè)的內部控制實施可以使監(jiān)管部門推進實施和建設內部控制標準，幫助企業(yè)更好地實施內部控制規(guī)范，最終實現戰(zhàn)略目標，為投資者創(chuàng)造財富。

[1] 徐翔.國有企業(yè)內部控制機制及運行研究[J].2014

[2] 池國華.企業(yè)內部控制規(guī)范實施機制構建:戰(zhàn)略導向與系統(tǒng)整合[J].會計研究,2009

[3] 池國華.企業(yè)內部控制規(guī)范實施機制構建:戰(zhàn)略導向與系統(tǒng)整合[J].首屆內部控制專題學術研討會論文集,2009