建立健全高校內部控制體系的思考

溫州醫(yī)科大學 王憬

高等院校是在進行的高級專業(yè)教育，是培養(yǎng)高級專門人才的學校，國內高等院校中不但存在公辦教育和民辦教育之間的競爭、普通教育與職業(yè)教育的競爭，同時隨著留學熱高漲，國內高等教育業(yè)面還臨著國外高等教育的競爭。

高校的資金來源由原來的財政撥款單一模式轉變?yōu)槎嘣k學模式，也不再限于單一的財政撥款，若使這些大量的資金籌集、使用健康有序的進行，完善內部控制制度在高校管理中的作用日趨重要，近年來高校財務管理水平正日益提高，但目前我國內部控制體系的建設還局限于企業(yè),而對于高等院校涉及很少。完善高校內部控制制度已成為提高高校綜合競爭實力和促進可持續(xù)發(fā)展的重要手段和途徑。

一、內部控制的歷史進展

我國內部控制理論研究起源于20世紀八十年代，2008年6月，我國財政部、審計署等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，它是我們國家第一部有關內控規(guī)范，是目前有關內部控制領域最有權威的標準。后又發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，至此企業(yè)內控體系終于得以規(guī)范建立。而我國的高校既有事業(yè)單位的性質，又有企業(yè)的性質，會計核算方法、財務規(guī)章制度、各控制活動也有自己獨特的特點，但是內部控制發(fā)展趨勢并沒有明顯滲透至高校，其風險評估、控制活動、內部監(jiān)督呈現(xiàn)出滯后狀態(tài)，嚴重阻礙了高校的發(fā)展，因此建立健全內控制度，才能有效保障高校財務制度的健康運行。

二、目前高校內控主要缺陷

(一)對內控認識不足

現(xiàn)有些高校內控不能與時俱進，還墨守成規(guī)，忽視了制度上的跟進和強化，問題得不到解決，難以杜絕各種舞弊的現(xiàn)象。

(二)缺乏風險管控措施

現(xiàn)隨著高校經費支出的增加，而財政性撥款沒有呈同比例增加，“負債經營”成為解決經費支出的一大措施，認為負債到期國家會幫助予以解決，因而在負債的產生時比較盲目。

(三)內控活動游離于財務管理之外

高校管理層對內控不夠重視，一些重大決策，如投資、融資，財務人員沒有參與決策；另外財務人員也要加強內控意識，在財務活動中要主動將內控融入到財務中去。

三、建立健全高校內控制度應遵循的原則

(一)合法性原則

高校在設計自己的內控制度時，首先要以國家有關法律法規(guī)和為基礎，并結合自身發(fā)展的實際情況，把國家公布的會計法規(guī)融入到內部控制制度之中，不能利用內部控制為非法活動作掩護，這是制訂內控制度的首要前提。

(二)全面性原則

內部控制是由高校院長、監(jiān)事會、各部門及全體教職員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。高校領導班子對內控體系的建立健和有效實施負責。內控覆蓋高校所有的部門、崗位的各種業(yè)務事項，在流程上應當滲透到決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

(三)制衡性原則

高校的內控體系在治理結構、機構設置及權責分配等方面應該科學合理，確保內部各部門相互牽制，計劃財務部、內部審計部門、紀檢監(jiān)察部門形成相互監(jiān)督的機制，同時要兼顧運營效率性。

高校經濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責應予以分離，應堅持“依據(jù)法規(guī)，收支并重，先審后批，權責結合”的原則，對于院校的重大決策、重大業(yè)務、重要人事任免及大額的資金支付等業(yè)務事項，應按規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批、專家論證等議事決策機制或者單位領導班子集體研究決定。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

高校在建立組織架構時，避免職能相互交叉或權利與責任過于集中于一個部門，形成相互制衡、相互協(xié)調的工作體制。還可根據(jù)實際情況設置內控職能部門或崗位，負有內部控制監(jiān)督職責的機構或人員具有良好的獨立性，負責實施和協(xié)調內部控制的監(jiān)督工作。

(四)重要性原則

高校應當在全面控制的基礎上，根據(jù)經營業(yè)務特點，經過職業(yè)判斷，從各種業(yè)務事項的性質和金額兩方面來關注于高風險的重要業(yè)務領域，采取更為嚴格的措施，避免重大缺陷的發(fā)生。

(五)有效性原則

院校董事會負責內控制度的建立和實施，定期與不定期召開會議，對內控制度建設中的一系列問題作相應的決策。并將其嵌入院校的文化發(fā)展之中，讓院校的教職員工習慣于自覺維護內控的執(zhí)行。

(六)適應性原則

內部控制應從院校的實際情況出發(fā)，將經營規(guī)模、發(fā)展方向等情況與風險水平相適應，并隨著實際情況的變化及時予以調整，確保內控具有優(yōu)良的環(huán)境適應力和生命活力。

(七)成本效益原則

高校應當在有效實施內控的基礎上，進行實施成本與達到預期效益上的平衡，爭取以最合理的成本達到最佳效果的控制。

四、如何建立健全高校內控制度

(一)打造良好的高校內控控制環(huán)境

國家要實行對高校的宏觀政策導向，控制高校的對外投資、融資項目，進行適當?shù)臎Q策審批制度。在高校內部建立“統(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制，按學校組織架構的不同職務層級建立相對應的經濟責任制，使他們在各自權限范圍內行使權利和承擔責任。

(二)建立并完善風險評估指標體系

風險評估是企業(yè)及時辯別、科學分析經營活動中產生的不可預見的的風險，合理制定風險應對措施，是內控體系中的重要環(huán)節(jié)。

現(xiàn)高校的風險在于規(guī)模的擴張和負債的增加，因此要把高校總體發(fā)展戰(zhàn)略與師資力量建設、校園規(guī)劃建設、招生計劃結合起來進行科學的預估投資的可行性。融資時要根據(jù)自己的經濟實力，對貸款規(guī)模、期限、利率進行綜合考慮，科學論證可行性，避免到期不能還本付息而帶來的財務風險而制約高校的發(fā)展。

(三)加強內部審計機構和外部審計機構的作用

內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。因此要保證內部審計機構的獨立性，首先要將其置于院長的直接領導之下，應當授予內審部門負責人與學校領導層保持有效的信息溝通；并賦予其追查異常情況的權力和提出處理建議的權力。其次，要制訂規(guī)章，明確內部控制的責任和工作范圍，使其有章可循。內部審計人員還要具有豐富的工作經驗，平時要加強政治素質、職業(yè)道德培訓，保證其在工作中的勝任和獨立性。

高校資金來源以財政撥款為主，銀行貸款和社會捐贈也是一大來源，由于外部審計機構的獨立性，通過外部審計機構的監(jiān)督，可及時發(fā)現(xiàn)內部存在的問題和缺陷，及時反饋、調整相應內控系統(tǒng)，以不斷完善和健全高校內控制度。

(四)內部監(jiān)督控制

內部監(jiān)督是實施內部控制的重要保證。高校內部監(jiān)督應在日常監(jiān)督的基礎上進行專項監(jiān)督。并形成書面報告，并對內控的有效性進行自我評價，提出需改進的不足之處，并努力做到各項校務公開制度。

(五)信息與溝通

院校應當建立信息與溝通制度，他是內控實施的重要條件。明確內控相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息的暢通無阻，讓各種行為接受社會的監(jiān)督，促進內部控制有效運行。

是指該系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中的各級管理層和員工及時取得他們在履行生產經營活動時所需的信息，而且能確保企業(yè)中的每個員工都清楚地知道其在企業(yè)中所承擔的特定職務或所扮演的控制角色和所擔負的責任。

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