論通信企業作業成本動因管理

中國電信股份有限公司廣東分公司 平來祥

一、通信企業作業成本核算及其成本動因

(一)通信企業作業成本核算法

作業成本法把企業經營過程劃分成一系列作業（各種活動），通過對于作業成本的計量間接計算出產品的成本。作業成本法認為：產品消耗作業，作業消耗資源；生產導致作業發生，作業導致成本發生，作業是成本管理的重點。通信企業作業成本法通常把財務核算成本，按照一定的分攤規則細化分解，歸集到產品、客戶、渠道、劃小單元等成本對象。

作業成本法的核心是按成本產生的原因進行成本控制、匯集和分配，并在此基礎上進行管理分析和決策。成本分配的準確性和成本可追溯性大大提高，該辦法克服了傳統成本法以單一的工時為分配基礎，割裂成本與其產生原因之間的關系導致成本分析和控制的失效的缺點。

(二)成本動因的概念及分類

成本動因亦稱成本驅動因素?是作業成本計算法的核心內容。成本動因是分配財務核算成本到產品或客戶等成本對象的標準，用以計量每類成本對象耗用成本的金額或比例。成本動因的分類及主要用途：

1、業務指標動因

主要指各業務的用戶數、時長、流量等業務統計指標，主要用于網絡成本的分攤；

(1)用戶數：指報告期末用戶到達數，用以網絡產品層的分攤，網絡產品通過該動因分攤到相應的產品、客戶；

(2)通話時長：指報告期末用戶通話時長，用以網絡產品層的分攤，網絡產品通過該動因分攤到相應的產品、客戶；

(3)數據流量：指報告期內數據流量，用以在網絡產品層的分攤；

2、能力指標動因

主要指各網絡設備提供的通訊能力及能力耗用指標，主要用于網絡成本的分攤；

(1)網元功率：指統計周期內，企業各網絡設備的功率耗用狀況，用以分攤“動力電源費用”等資源成本到各網元；

(2)網元面積：指統計周期內，企業各網絡設備的面積占用狀況，用以分攤“機房用房屋折舊、修理費”等資源成本到各網元；

(3)網元利用率：指統計周期內，企業各網絡設備利用情況和閑置情況，用以確定是否形成網絡剩余能力以及剩余能力的多少；

(4)網絡能力用途：本地網絡設備中的段孔數、管道長度、帶寬等，用以網元層成本分攤；

(5)端口數：網路設備數據端口個數，計算設備及網管的單位成本；

3、人力指標動因

主要指按崗位、部門、渠道等維度統計的人工成本、人數等指標，主要用于人工成本、部門成本的分攤；

(1)部門人工成本：指報告期內各部門的人工成本使用狀況，用以分攤人工成本到各部門；

(2)部門工時：指統計周期內，企業各部門在各作業上的工時用于計算平均作業單位成本；

(3)成本對象工時：指統計周期內，各作業在具體服務內容（產品或網元）上消耗的工作時間，計算作業成本的耗用狀況。

4、能耗指標動因

主要指電費耗用明細等指標，主要用于電費的分攤；

5、管理會計多維指標數據

包括房屋、傭金、終端等指標，用以綜合支持成本和營銷成本的分攤。

(1)房屋指標動因：主要指各種用途的房屋面積指標，主要用于房屋折舊、物業管理費等成本的分攤；

(2)傭金：指報告期內各渠道消耗的代理代辦傭金情況，用于將作業“社會渠道管理”的成本向各代理代辦渠道進行分攤；

(3)裝移機材料費用途：指報告期內裝移機材料費在普通電話、互聯網終端及IPTV接入上的耗用狀況，用于分攤產品專項成本；

6、財務報表數據

(1)網絡折舊及攤銷明細：指統計周期截至日期，企業各網絡設備元素當期的折舊及攤銷，用于分攤“網絡折舊費用”到各網元；

(2)網元資產凈值：指統計周期截至日期，企業各網絡設備元素的資產凈值，用于分攤“其他網絡支撐成本”等資源成本到各網元；

(3)網元資產原值：指統計周期截至日期，企業各網絡設備元素的資產原值，用于分攤“網絡資源管理”作業等到所有網元時使用。

二、成本動因管理部門職責

成本動因管理工作涉及財務部門、業務部門。相關管理及日常工作應由財務部門牽頭，各業務部門配合開展。

財務部門的主要職責：是成本動因管理的歸口管理部門，組織制定成本動因管理辦法，牽頭建立成本動因管理體系；組織管理會計成本模型設計，確定成本動因分攤規則；審核成本動因的增加、優化及修訂，組織成本動因數據需求評審，負責成本動因管理系統的需求審核；牽頭組建成本動因管理團隊，推動業務部門開展成本動因管理工作；承接上級部門成本動因管理相關安排。負責成本動因的日常質量管理，定期開展成本動因數據質量檢查。

業務主管部門的主要職責：配合財務部門參與管理會計模型的搭建，確定模型的分攤規則；提供管理會計成本模型所需的成本動因數據；指導地下級部門開展成本動因數據的統計及收集工作；對所提供的成本動因數據準確性負責，定期開展自查，配合財務部門進行數據整改。

信息化部門主要職責：負責對管理會計模型成本動因的統計、采集提供系統支撐；保證系統處理數據的一致性及完整性。

三、成本動因指標的選擇、確定及修訂

財務部門應在每年年初制定成本動因年度工作計劃，統籌規劃管理會計成本模型的新增、設計；確定相應的成本動因方案，經財務部門和業務部門組成的工作團隊商定后實施。

選擇具體的成本動因應遵循以下原則:一是相關性原則：能直接歸集的成本直接歸集，不能直接歸集的成本，優先選擇與成本耗用相關度高的數據作為成本動因進行成本分攤；二是受益性原則：在難以獲取需分攤成本及分攤對象相關聯的數據作為動因時，按照受益性原則確定動因；三是導向性原則：選擇的成本動因應能引導責任單位提高成本使用效率；四是可行性原則：選擇動因時，優先選取已納入統計指標系統或已有業務系統支撐統計的數據作為動因，盡量避免選擇需人工填報的數據作為動因。

財務部門應結合業務發展需要，對成本動因指標、成本動因編碼、成本動因數據來源及系統接口等進行定期梳理，對需要變更、修訂的動因提出需求，提交動因管理工作團隊進行綜合評審后實施。

成本動因管理應保證動因數據的合理性與獲取的可延續性，發生以下事項時，財務部門應在以下情況發生時牽頭對管理會計成本模型及成本動因設置進行修訂：一是成本會計科目改版，涉及的動因指標發生變更；二是數據源業務系統變動，影響的動因指標發生變更；三是業務和作業流程發生實質變化，動因指標不適合現有成本分攤模型；四是其他影響動因指標發生變更的事項。各部門需對動因增加、修改的，應向財務部提出明確的動因變更需求，財務部組織相關部門審核通過后實施。

四、成本動因的數據采集和檢查

(一)成本動因的數據采集

財務部門應定期牽頭開展成本動因數據采集整理工作，保障作業成本模型正常運行。業務部門按照各項動因的更新周期定期提供各項數據；財務部門定期將各項數據采集到管理會計系統。具體來說，各部門應按以下要求提供動因數據：

月初規定日前，人力資源部應在人力資源系統完成部門人工成本及人數、工時等動因指標的生成工作，網絡運營部門應在資源管理系統完成網元能力用途信息及網元單位成本信息等動因指標的生成工作，經審核無誤后，導入管理會計系統中間庫；

月初規定日前，財務部門負責在固定資產管理系統、財務輔助報賬系統完成網元資產數據、成本類動因指標的生成工作，市場部門應在統計系統、核算系統完成業務量、收入動因指標的生成工作，經審核無誤后，導入管理會計系統中間庫；

月初規定日前，財務部門將作業成本核算系統中間庫中的各項動因指標數據采集到系統中，并與數據源進行對比，稽核動因數據一致性和完整性，經核查無誤后進行模型運算。

(二)成本動因數據檢查與質詢

業務部門應從動因的適用性、準確性方面對動因定期開展自查，對與業務實際情況偏差較大的動因應向動因管理工作團隊匯報并提出修改建議，審批通過后進行修訂。

財務部門應從成本動因準確性、完整性、及時性、量收匹配性、波動幅度合理性等方面，對成本動因數據進行分析核查，查找異常數據并編制下發數據質量質詢通報。

下級分公司對成本動因數據質量質詢中提出的數據異常問題進行數據核實、原因查找并落實整改方案，在規定時間內反饋上一級主管部門。財務部門對下級分公司反饋的內容進行審核，并匯總備案。

五、結束語

成本動因管理直接影響到企業成本核算的質量和決策價值，相關管理人員應加強對成本動因的管理工作，以實現通信企業的成本管理和價值管理水平提升。