對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度下預(yù)算編制工作的探究

北京精密機(jī)電控制設(shè)備研究所 王鋒

軍工科研事業(yè)單位預(yù)算是單位完成事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃的重要保證，也是單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)。因此，合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況和科研、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；提高資金使用效率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也是軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。

本單位預(yù)算的編制，按照量入為出，收支平衡的原則，通過(guò)建立完整的賬戶模型，把所有預(yù)算數(shù)據(jù)填入模型，以模擬決算報(bào)表的方式，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。這種編報(bào)方式在2014年軍工科研事業(yè)單位采用了新的會(huì)計(jì)制度下（財(cái)防[2013]381號(hào)），深刻理解新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算范圍，對(duì)于預(yù)算項(xiàng)目的正確歸集、賬戶資金的借貸平衡、合理編制預(yù)算報(bào)表就顯得尤為重要。無(wú)論是新舊制度對(duì)于最終實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)是一致的，但由于其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容的不同，必將導(dǎo)致賬務(wù)處理的不同。本文根據(jù)作者在編制預(yù)算工作中的體會(huì)，通過(guò)對(duì)新舊制度下賬戶模型的對(duì)比，簡(jiǎn)要地分析一下會(huì)計(jì)科目的改變對(duì)利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量三張財(cái)務(wù)主表主要預(yù)算指標(biāo)編制的影響。

一、對(duì)編制利潤(rùn)表有影響的科目分析

新舊制度由于科目的核算范圍、成本歸集、財(cái)補(bǔ)的沖攤順序發(fā)生變化等原因，導(dǎo)致對(duì)于利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)總收入、營(yíng)業(yè)總成本的明細(xì)項(xiàng)目的填報(bào)產(chǎn)生了差異，也影響了利潤(rùn)總額的數(shù)值，具體分析如下：

（一）收入類科目

營(yíng)業(yè)總收入的指標(biāo)為本單位本年預(yù)計(jì)完成數(shù)，由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成，新舊制度對(duì)于收入的分類及其核算內(nèi)容卻不相同。新制度中科研收入為除同級(jí)財(cái)政撥款以外的型號(hào)結(jié)算收入，財(cái)政補(bǔ)助收入科目的核算范圍也擴(kuò)大了，既包括事業(yè)費(fèi)、離退休經(jīng)費(fèi)、也包括住房改革經(jīng)費(fèi)、科研項(xiàng)目、基建撥款等。

新舊制度下?tīng)I(yíng)業(yè)總收入對(duì)比詳見(jiàn)下表：

項(xiàng)目名稱舊制度財(cái)補(bǔ)收入（基本支出補(bǔ)助）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入序號(hào) 1 2 3 4 5 6 7其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)總收入等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入科研收入財(cái)補(bǔ)收入（科研項(xiàng)目支出補(bǔ)助）新制度除同級(jí)財(cái)政撥款以外的型號(hào)結(jié)算收入事業(yè)費(fèi)離退休費(fèi)住房改革經(jīng)費(fèi)同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目額度型號(hào)結(jié)算收入事業(yè)費(fèi)離退休費(fèi)住房改革經(jīng)費(fèi)

（二）成本費(fèi)用類科目

1、營(yíng)業(yè)成本分類及歸集內(nèi)容不同

營(yíng)業(yè)成本由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本構(gòu)成。由于新制度新增了財(cái)政補(bǔ)助支出科目，用于核算同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款相對(duì)應(yīng)的支出，分配計(jì)入型號(hào)項(xiàng)目的成本已經(jīng)沖減了財(cái)政補(bǔ)助的相關(guān)費(fèi)用，因此對(duì)于從科研成本貸方取得的型號(hào)結(jié)算成本還需加上財(cái)政補(bǔ)助支出方能構(gòu)成新制度下的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，上繳上級(jí)收益作為稅后結(jié)余分配處理，不再作為其他業(yè)務(wù)成本計(jì)入營(yíng)業(yè)總成本。

新舊制度下?tīng)I(yíng)業(yè)總成本對(duì)比詳見(jiàn)下表：

項(xiàng)目名稱舊制度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本型號(hào)結(jié)算成本新制度除同級(jí)財(cái)政撥款以外的型號(hào)結(jié)算成本事業(yè)費(fèi)離退休費(fèi)住房改革經(jīng)費(fèi)同級(jí)財(cái)政部門撥付的科研經(jīng)費(fèi)額度財(cái)補(bǔ)支出（基本支出）財(cái)補(bǔ)支出（科研項(xiàng)目支出）序號(hào) 1 2 3 4 5 6 7 8型號(hào)結(jié)算成本其他業(yè)務(wù)成本上繳上級(jí)支出住房改革實(shí)際支出營(yíng)業(yè)總成本等于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本加其他業(yè)務(wù)成本

由于上繳上級(jí)支出通過(guò)稅后結(jié)余分配核算，新舊制度對(duì)于營(yíng)業(yè)總成本的核算就產(chǎn)生了差異，因而影響了利潤(rùn)總額的變化。

2、管理費(fèi)用核算內(nèi)容及結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生變化

新制度不再提取固定資產(chǎn)修理費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生直接列支，同時(shí)按照文件規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用；福利、保險(xiǎn)費(fèi)用先在應(yīng)付職工薪酬科目據(jù)實(shí)列支，再按管理人員比例分?jǐn)傆?jì)入管理費(fèi)。由于財(cái)政補(bǔ)助收入沖減與支出分配順序發(fā)生變化，在期末將費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至科研成本時(shí)應(yīng)將離退休經(jīng)費(fèi)財(cái)補(bǔ)沖減。

3、事業(yè)結(jié)余科目的賬務(wù)處理變化

新舊制度中事業(yè)結(jié)余科目名稱相同，但核算的內(nèi)容不同。新制度中將除財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目以外的科研收入、其他收入如利息收入等全部結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余科目的貸方，將發(fā)生的全部科研成本、其他成本、稅金及附加轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的借方，收支相抵后的余額即為凈結(jié)余，再通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配科目將上繳上級(jí)支出、上繳企業(yè)所得稅扣除后才為企業(yè)凈利潤(rùn)。而舊制度是將型號(hào)項(xiàng)目結(jié)算的凈結(jié)余以及其他收支項(xiàng)目?jī)艚Y(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的貸方，將稅金及附加、上繳上級(jí)支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余的借方，借貸相抵后即為凈利潤(rùn)。

二、對(duì)編制資產(chǎn)負(fù)債表有影響的科目分析

受上級(jí)單位對(duì)兩金占用率等預(yù)算指標(biāo)的控制，在本單位2014年編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，新舊制度產(chǎn)生差異的科目包括預(yù)付賬款和盈余公積，具體分析如下：

（一）應(yīng)付職工薪酬與管理費(fèi)核算內(nèi)容改變的影響

對(duì)應(yīng)于舊制度應(yīng)付工資科目，新制度應(yīng)付職工薪酬科目變化較大，核算范圍增加，財(cái)政補(bǔ)助資金沖攤順序改變，分配進(jìn)入管理費(fèi)和型號(hào)成本直接人工費(fèi)的核算內(nèi)容也不同。

項(xiàng)目舊制度（應(yīng)付工資）借方貸方核算內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資、結(jié)轉(zhuǎn)型號(hào)成本分?jǐn)偟墓べY新制度（應(yīng)付職工薪酬）借方工資總額（含住房補(bǔ)貼）、提租補(bǔ)貼、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人福利貸方?jīng)_銷財(cái)政補(bǔ)助基本收入、結(jié)轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資、結(jié)轉(zhuǎn)型號(hào)成本分?jǐn)偟墓べY工資總額（不含住房補(bǔ)貼）

新舊制度會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容詳見(jiàn)下表：由于分?jǐn)傆?jì)入型號(hào)成本的職工薪酬及管理費(fèi)的改變，在存貨預(yù)算總額保持不變的情況下，使得需報(bào)銷的科研成本數(shù)額改變，導(dǎo)致預(yù)付賬款的數(shù)額發(fā)生改變。

（二）基金科目設(shè)置變化的影響

新制度對(duì)于基金科目的設(shè)置變化較大，增加了非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，用于核算固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資及在事業(yè)本級(jí)并賬的基建投資項(xiàng)目。在新制度下編制基本建設(shè)投資預(yù)算時(shí)既要考慮撥款、投資、資產(chǎn)交付的賬務(wù)處理平衡，同時(shí)還要兼顧基建并賬的相關(guān)規(guī)定。在財(cái)政補(bǔ)助收入、支出科目要體現(xiàn)基本建設(shè)投資中國(guó)撥資金經(jīng)費(fèi)額度,自籌經(jīng)費(fèi)的使用額度,根據(jù)基建并賬規(guī)定，新制度中直接將國(guó)撥配套自籌資金通過(guò)專用基金-折舊基金核算，而不是舊制度中先通過(guò)其他應(yīng)收款掛賬，待完工結(jié)算交付資產(chǎn)時(shí)，再?zèng)_銷掛賬，以專用基金支出。專用基金新制度不再按比例提取職工福利費(fèi)和固定資產(chǎn)修理修繕費(fèi)，職工福利基金只用于支出公共福利，新舊制度盈余公積科目的變化，即由于職工個(gè)人福利核算等科目改變的影響。

三、對(duì)編制現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表的編制只涉及貨幣資金這一會(huì)計(jì)科目，新舊制度對(duì)現(xiàn)金流量表的編制無(wú)影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

賬戶模型的建立需要涉及到跟本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的所有會(huì)計(jì)科目，新制度中還有一些會(huì)計(jì)科目的核算范圍與舊制度有所不同，如撥入科研費(fèi)、其他應(yīng)付款等，本文未全部詳細(xì)分析列出，同時(shí)由于本文是基于本單位2014年的預(yù)算編制數(shù)據(jù)，可能有一些指標(biāo)受到上級(jí)單位及本單位實(shí)際情況的影響，分析得出的結(jié)果具有片面性，有理解不當(dāng)?shù)牡胤?，希望得到批評(píng)指正。