內部控制環境視角下的會計信息失真問題研究

蘭州市城市發展投資有限公司 程蕓

一、會計信息失真的理論概念

所謂會計失真即在會計工作信息中未能客觀反映企業真實會計信息的經濟活動，而這種經濟活動并未對決策者或者企業內部決策提供一種依據，并可能會為企業活動甚至社會活動產生不良的影響。會計信息失真問題可以分為兩種類型，一種是公司會計制度所引發的會計失真問題，而另一種是會計人員操作不當所引起的會計失真問題。第一種類型的主要原因可能是由于會計信息本身的缺陷或者技術型問題所導致的信息失真。而第二種類型的主要原因則是會計操作不當所造成的結果，這種操作不當包括多種原因，可能是以個人利益為出發點的主觀角度的信息失真活動，也可能是客觀角度的信息失真活動會計信息失真。由此，會計失真問題也可以分為多種類型，主要有：規則性失真、行為性失真、違法性失真三種類型。其中規則性失真是指由于單位制定的會計規章制度與實際會計操作不相符，導致的會計信息失真；行為性失真是指會計人員的綜合素質不能滿足會計工作提出的要求，而導致的會計信息失真;違法性失真單位的利益相關者，為了獲取最大的經濟利益，不惜違反國家會計法律和單位的規章制度，造成的會計信息失真。

二、以Y公司為例的會計信息失真問題分析

（一）Y公司造假背景分析

Y公司原注冊資本為300萬元，由尹某及其妻子各自出資150萬注冊完成，公司法定代表人為王某。2007年尹某及其妻子各自增加資本850萬元，使Y公司成為注冊資本高達2000萬元的公司，2010年，公司注冊資本由原來的2000萬元增至2500萬元，資本公積增至6700萬元。此后由股東會議決定規定2010年采用整體變更方式成立了Y股份公司，企業法定代表人變為宮某。2011年9月，Y公司在深圳上市成功，并發行A股2000萬股，籌集資金4300萬元發行上市。Y公司的保薦機構為P證券，審計機構為Z會計師事務所。實際通過IPO獲得的資金減去發行費用為39297萬元，都投放到企業經營的各項活動以及相關項目中。

表2.1 公司產品涉及領域

Y公司自2011年上市之后，發布的第一份半年報中，業績就出現了小幅度的下滑，凈利潤同比下降15.34%。在2012年9月14日，之前毫無異常的跡象，Y公司因觸犯證券法，隨后被立案稽查。經過證監會這次的立案調查之后，股價下跌，但是Y公司沒有被停牌。直到10月，Y公司最后坦白2012年半年報中的舞弊行為，報告顯示，Y公司2012半年年報中虛增的科目和金額如下：同時未披露2012上半年已經停產的業務情況。后經分析，Y公司主要通過虛構合同、虛幵發票、編織銀行審據、私刻假公章、偽造出庫單，然后虛增預付賬款和在建工程來虛增銷售收入，甚至到稅務部門假納稅。

表2.2 2012年半年報虛增金額

（二）Y公司會計信息失真成因分析

1、公司組織結構不合理

Y公司內部控制環境中股權結構失衡、治理層人員設置混亂、監事會構成不合理以及審計委員會功能的缺失為財務舞弊創造了機會。

Y公司股權結構失衡，公司實際控制人尹某及其妻子分別持有公司的30%的股權，共計60%的股權。以上的股權結構使得其他股東在公司管理與決策的過程中并不能發揮實際作用，也無法抗衡尹某夫婦的不當決策，這也使得公司的治理與運行無法處于一種合理的控制范圍之內。而從前文事件發展脈絡中我們也可看出公司的上市前后都是夫婦二人聯手編排的一出鬧劇。

公司管理人員設置混亂。Y公司由九名董事組成，其中包括獨立董事三名。在Y公司的治理結構中，股東和董事和，董事和管理人員的設置上出現了重疊，使得這種契約關系和監督職能蕩然無存這樣就會造成董事會在公司的戰略決策、資金投向和利潤分配等方面只考慮自身，造成股東整體利益遭受損失。

2、企業文化缺失

誠信缺失，上市不到一年，還沒有度過一個完整會計年度，Y公司就被發現存在大量舞弊行為。從Y公司出具的第一份半年報造假的情況來看，再結合其招股說明書中的信息，發現這家企業就是造假上市的。整個造假過程中Y公司主要利用了以下幾種手段：a.通過虛構客戶來虛增收入b.虛構合同c.虛增資產d.虛構銷售興旺假象。

管理理念不足。尹某夫婦把決策權僅僅掌握在自己手中，無論在經營決策還是用人方面都能反映出管理層對企業的內部風險控制、企業文化建設、人力資源的培養以及內部審計的不夠重視。由此可見管理層激進的經營風格，為實現經營和財務目標，對財務報表數據質量的不夠重視以及管理能力的低下。

3、內部審計功能缺失

對于上市公司來說，在保證會計信息的真實性上，審計委員會和審計部門對于財務報表的編制和披露過程負有監督義務。Y公司的2012年半年報中的大量舞弊行為，同時未披露公司上半年停產事項。該公司的審計委員會和審計部門卻毫無察覺，試問是真的沒有發現還是已經完全喪失了獨立性？從這點來看，公司的內部控制設計存在重大缺陷，該公司內部審計沒有起到監督、評價、控制和咨詢功能。

三、內部控制環境視角下會計信息失真問題對策研究

在內部控制環境存在問題的情形下，由于企業內外部共同的壓力，管理層更容易聯合會計人員共同造假，導致會計信息嚴重失真。因此，若要根治該問題，必須從源頭出來，從內部控制環境的缺陷入手，從而提出有針對性的建議。

（一）完善和健全企業的組織架構

優化股權。首先應當降低大股東持股比例。改變一股獨大的現象。其次應當充分發揮企業投資者的監督作用，以保證其自身的合法權益。最后，也可通過建立員工持股制度，將管理層持股與公司業績掛鉤，以此達到優化流通股股東的目的。

完善董事會制度。董事會制度在公司治理中起著舉足輕重的作用。應當明晰董事會與管理者各自之間的職能，讓董事會更多地發揮指導與監督的作用，從而保證會計信息的質量。其次，應當進一步建立健全獨立董事制度。應該擴大獨立董事行使職權的可能性，保障獨立董事的權利，讓獨立董事敢說敢言，敢于反對董事會的不當決議。

（二）培育積極向上的企業文化

培育誠信守法的文化氛圍，需要兩個方面的努力。第一是管理者的積極有意識的引導。第二是調動員工的遵紀守法的積極性。提升一個企業整體員工的誠信道德素質，保證相關道德和法制教育能夠達到預期的效果,使員工能自覺抵制會引起會計信息失真現象的發生的行為。

突出管理層的引導作用。首先，管理者自身的模范帶頭作用。其次，管理者應該積極思考企業的誠信文化建設，并將其融入到企業的各項制度建設之中。最后，必須對企業人員的各項活動和工作具體規劃和分類，達到一個以企業文化來指導企業人員的思想，用各項細則來使員工的行為更合理的效果，讓企業的每一名工作人員都能認識到自己的重要性，才能不遺余力地為公司的整體和長遠發展著想，規范自己的道德和行為，堅決抵制一切違法行為。

（三）內部審計職能的進一步發揮

創造良好的內部審計環境。管理者應該為創造良好的內部審計環境進行積極的工作。其他部門也應該積極地配合內部審計部門的工作,積極地與內部審計部門進行溝通,以發現問題并尋求積的治理措施。

進一步完善內部審計的管理體制。必須加強審計部門地位的獨立性，從各方面保證其審計的有效性。在可能會影響到內部審計的獨立性的情形下，務必實行積極的回避制度。

保證內部審計人員的專業素質。企業的內部審計人員必須專業素質過硬，應該具有專業方面的專業能力。除此之外，企業的內部審計人員還應該具有較高的職業道德素養和社交能力，能夠和企業的其他部門進行順利的溝通。

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