探析高校開展固定資產審計的重點

摘要:高校固定資產在資產總額中占絕對大的份額，提高固定資產的使用效率、最大限度地發揮固定資產的使用價值，將成為高校經濟管理的重要內容。高校開展固定資產審計應在學校固定資產的內控制度執行情況的基礎上，對固定資產的增加、減少、固定資產清查等方面確定審計重點，更好地、有效地開展固定資產審計。

高校固定資產在資產總額中占絕對大的份額，高校的教學樓、實訓樓、儀器設備等，這些固定資產既是高校進行教學、科研等工作的物質保障和必要條件，也是衡量學校規模和教學水平的一個重要指標。高校有必要對學校的固定資產開展經常的、規范的審計工作。高校開展固定資產審計工作，可以依據《審計法》和《行政事業單位內部控制制度》等有關規定執行，應積極結合高校固定資產管理的特點，在學校固定資產的內控制度執行情況的基礎上，對固定資產的增加、減少、固定資產清查等方面確定審計重點，更好地、有效地開展固定資產審計。

一、固定資產管理的內部控制制度執行情況的審計重點

高校固定資產增加、減少和開展固定資產清查等工作的內部控制制度是否健全，是否對固定資產管理實行職務分離控制，所建立的內部控制制度是否科學、合理、有效，重點需對內部控制制度進行符合性測試和實質性測試；

高校是否建立固定資產的增減可行性論證、審批、檢查、核算、使用效率的考核，重點查看考核的狀況，考核是否有效的實施。

二、固定資產增加環節的審計重點

固定資產的采購是否年初有預算，查看可行性論證的經濟分析是否符合年初的預算、是否追加資金，特別對新建的教學樓、實訓樓等基建項目、實驗實訓室建造項目、大型儀器設備購置需進行重點審計。對年初無預算、或者預算資金不足的項目而已采購或者建造的項目，查看其付款是追加預算，還是侵占其他預算項目的資金，審計人員在落實情況后，需對學院相關部門提出整改意見；

固定資產入賬價值是否按實際支付的買價加相關稅費（行政單位不含稅費），入賬價值是否真實、完整，對于接受捐贈、盤盈的固定資產，審計人員應審查是否入賬、入賬價值是否符合相關規定。特別對新建的教學樓、實訓樓等基建項目、實驗實訓室建造項目、大型儀器設備購置需進行重點審計，為建造這些資產至交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的專業人員服務費、勘察檢測費等非主體支出是否計入固定資產價值；

固定資產后續成本支出是否真實、完整。對在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，審計人員應審查其改建、擴建的成本是否增加固定資產的價值，審查計價是否準確。

三、固定資產減少環節的審計重點

固定資產的報廢、毀損、出售、盤虧等減少情況是否執行《行政事業單位國有資產管理辦法》，減少情況是否經過主管部門的批準，是否手續齊全，主體和附屬設備數量是否明確，對于固定資產的減少是否做到賬實相符；

沒有達到規定使用年限而報廢、毀損的固定資產處置，是否經過有關人員作出技術鑒定，拆卸的報廢設備及附屬設備是否完整無缺，資產管理部門如何處置，有無低價出售、損失浪費等情況，變價收入和清理費用是否正確按規定處理；

閑置不用或不需用的固定資產，尤其對于閑置教學樓、實訓樓、實驗實訓室、大型儀器設備的處置應引起足夠重視，審查閑置固定資產的調撥、出租、出售、置換等處置方式是否合理，處置程序是否嚴格，財務會計部門是否按要求及時辦理相關的賬務處理，資產管理部門是否按要求辦理相關的資產處置手續；

審查短缺固定資產盤虧的原因，是否明確責任、是否編制固定資產盤虧報告，是否經過按照相關的制度辦理盤虧手續，防止出租、出借誤做盤虧的現象，防止國有固定資產的非正常遺失；

固定資產是否依照相關規定計提折舊，是否科學合理的選擇折舊方法，高校固定資產計提折舊的賬務處理不同于企業固定資產折舊的賬務處理，高校計提的折舊不計入高校支出，而是直接沖減“非流動性基金—固定資產”；

固定資產處置的變價收入和殘值收入是否按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理，是否及時上繳國庫。

四、固定資產清查環節的審計重點

高校是否定期或不定期的對固定資產盤點清查，清查結果是否形成有效的書面報告，清查報告是否就核實情況作出明確說明，清查報告中發現的問題及相關具體原因是否作出分析說明，清查報告是否提出了處理意見；

高校對固定資產進行清查是否全面徹底，遵循“誰擁有，誰負責”的原則，各責任部門要根據清查結果將未統計到的固定資產辦理入賬，對不清楚的固定資產要主動與資產管理部門進行核對，搞清楚資產的來龍去脈，不走過場；

固定資產清查是否將個人使用的固定資產落實到使用者，共用的資產落實到管理員，對于已經轉移調動的資產是否辦理轉移調動手續，真正做到“誰用誰管”；

高校應當在每個會計期間的期末對固定資產逐步進行檢查，檢查固定資產的使用狀況，重點檢查昂貴精密的實驗設備是否有專人保管，是否有專業的操作規章制度，是否存在技術陳舊、損壞、閑置等現象，查看固定資產是否存在減值跡象，對于這些情況審計應提出審計合理的處理意見和建議。

五、固定資產管理系統的審計重點

高校固定資產管理系統是否將資產名稱、型號、數量、使用部門、管理員、責任人等信息及時更新，以便增加資產管理的透明度，提高固定資產管理工作的效率；

高校固定資產管理系統是否與財務系統實現數據共享，是否能為財務會計核算固定資產入賬價值、資金來源、折舊金額、報廢處理、計提減值準備等提供及時、準確的數據支持；

審查財務部門賬務系統的固定資產與資產管理部門的資產管理系統的固定資產的分類，增加、減少的價值是否一致。

對于高校來說，如何提高高校固定資產的使用效率，最大限度地發揮固定資產的使用價值，是一個亟待解決的問題。通過對高校固定資產進行審計，對其增加、減少、報廢等整個過程進行完整性和真實性監督，發現固定資產管理過程中的缺陷和疏忽，促進學校管好固定資產，優化資源配置、降低高校經營成本，更好地展現審計為學校“增值”的服務理念。