淺談企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)若干問題

摘要:本文首先簡要介紹了注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一些相關(guān)知識(shí)，然后論述了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的一些主要問題，希望對(duì)注冊會(huì)計(jì)師開展年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)有所裨益。

一、注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目的是合理保證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制，并公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。注冊會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有力地支持了我國企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革，同時(shí)為了更好地指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。從審計(jì)理論的完備程度和審計(jì)方法先進(jìn)程度來說，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代各種審計(jì)方式中最重要的審計(jì)形式之一，同時(shí)它也是注冊會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的主要問題

(一)注冊會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)更新性較差

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開放程度的不斷提高，我國財(cái)政部為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了趨同，并發(fā)布和修訂了大量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于以往的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，需要準(zhǔn)則執(zhí)行者進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，因此需要廣大的會(huì)計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但由于我國部分注冊會(huì)計(jì)師沒有樹立終身學(xué)習(xí)的理念，因此在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的后續(xù)教育課上表現(xiàn)較差，更談不上自覺自學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)，這種局面導(dǎo)致很多注冊會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)跟不上形勢的發(fā)展，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象嚴(yán)重。由于注冊會(huì)計(jì)師年度報(bào)表審計(jì)的主要標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，因此很多注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)不了問題，更解決不了問題。

(二)沒有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則的原則與要求

1、部分合伙人和員工的職業(yè)道德意識(shí)較差

會(huì)計(jì)市場競爭比較激烈，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分合伙人和員工職業(yè)道德意識(shí)較差，如不按照審計(jì)程序執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下；又如在承攬業(yè)務(wù)過程中詆毀同行，嚴(yán)重影響整個(gè)行業(yè)的形象；再如注冊會(huì)計(jì)師沒有適當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息沒有盡到保密的義務(wù)。

2、不重視審計(jì)中的獨(dú)立性

由于經(jīng)濟(jì)利益和外界壓力等因素的影響，我國很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，根本不重視獨(dú)立性問題，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是除了正常進(jìn)行審計(jì)工作外，其還與被審計(jì)單位存在其他的經(jīng)濟(jì)利益；二是大部分審計(jì)收費(fèi)來源于單一的大客戶；三是急功近利，非常害怕失去客戶；四是合伙人的直系親屬與被審計(jì)單位聯(lián)合經(jīng)營；五是抗壓能力差，在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與被審計(jì)單位存在意見不一致時(shí)非常害怕受到解聘威脅。

3、缺少職業(yè)懷疑態(tài)度

部分注冊會(huì)計(jì)師在年度報(bào)表審計(jì)過程中被客戶的假象迷惑，經(jīng)常認(rèn)為管理層的誠信毫無問題，對(duì)審計(jì)查詢的回答往往不加懷疑輕易采納，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)沒有追加必要的審計(jì)程序；二是當(dāng)管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師沒有采取進(jìn)一步的調(diào)查措施，而輕易相信管理層做出的聲明，更談不上懷疑管理層其他聲明的可靠性；三是對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，注冊會(huì)計(jì)師沒有采取進(jìn)一步調(diào)查措施，特別是自己的能力不能查明事情真相時(shí)，沒有聘請相關(guān)專家進(jìn)行工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

4、壓價(jià)競爭情況突出

目前壓價(jià)競爭一詞竟然成為描述注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)競爭行為的一種約定俗成的說法。可見注冊會(huì)計(jì)師壓價(jià)競爭情況比較突出，這固然有會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后生存壓力增大的客觀因素，但不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭取更多的客戶，收費(fèi)明顯低于行業(yè)同行標(biāo)準(zhǔn)也是非常不正常的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所壓價(jià)競爭是很難保證投入足夠的審計(jì)力量開展審計(jì)工作的,只能導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗。

(三)事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)有待加強(qiáng)

很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系不完整且執(zhí)行效果較差，一是沒有明確對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的人；二是制定的職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容不完整且可行性差；三是在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的工作中隨意性較大，沒有明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；四是人力資源政策不當(dāng)，事務(wù)所人員流失情況嚴(yán)重；五是現(xiàn)場的業(yè)務(wù)執(zhí)行缺少監(jiān)控，業(yè)務(wù)工作底稿的復(fù)核流于形式。

(四)審計(jì)計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式

目前，我國很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作只是為了應(yīng)付注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查，因此存在不去客戶現(xiàn)場調(diào)查研究，只在家里編制審計(jì)計(jì)劃和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)象。這固然有注冊會(huì)計(jì)師的能力適應(yīng)不了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的因素，但主要的原因還是不夠重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)管理建議針對(duì)性較差

很多注冊會(huì)計(jì)師給被審計(jì)單位出具的管理建議理論性大于可執(zhí)行性，沒有給審計(jì)單位提供更多的增值服務(wù)，長此以往很容易失去客戶的信任。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)存在的問題還是比較突出的，希望引起注冊會(huì)計(jì)師們的反思并不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。