有作為保組織安全增價值促企業發展——為組織增值添磚加瓦

摘要:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在改善運營管理、增加組織價值，它通過應用系統、規范、科學的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程及效果，幫助組織實現其目標。本文在論述開展內部審計必要性和可行性的基礎上，闡述了內審為組織增值的途徑，并結合企業實際情況，提出了建立并完善內部審計質量評價體系和實施人才“三提”工程的建議，最后對企業內部審計未來發展進行了展望。

改革開放30余年來，在社會主義市場經濟環境培育下，企業呈現產業規?；?、業務多樣化、資本集聚化式發展，但內部管理卻成為制約企業發展的重要因素，內部審計作為改善運營管理并增加組織價值的有效手段，已然成為寓監督、管理和服務為一體的中堅力量，被提升到日益重要的位置上來。

一、開展內部審計必要性和可行性

(一)內部審計提供增值服務必要性

1、國家宏觀經濟管理需求

我國企業經濟總量和規模不斷增強，國家對宏觀經濟數據有效性的要求越高，內部審計作為企業內部管控的第一道監督關口，通過對企業數據真實性、合規性進行審核，可以規范信息傳遞，無論從國家宏觀經濟管理需求，抑或從企業的自身風險防范來看，均可以減少虛假信息違規傳遞和接收成本，從而為企業增加隱性價值。

2、企業經營環境變化需求

隨著市場經濟高速發展，激烈的外部市場競爭環境，逐漸龐大的內部組織架構，均為企業持續發展和管理帶來嚴峻挑戰，基于企業長治久安的現代企業治理理論認為，規范的企業治理是現代企業有效運營的基礎，而內部審計機構正是企業規范治理的組織架構之一。

3、內部審計自身轉型需求

從內部審計發展歷程來看，外部審計的體系化和規范化建設要優先于內部審計，尤其是20世紀90年代以來，一度出現了“內部審計業務外包”的特殊現象，對內部審計生存和發展造成極大沖擊，根據企業管理流程再造目標和內部審計自身發展需要，唯有轉型升級，更深層次地與企業管理相結合，以企業發展目標為出發點，為企業增值提供服務，內部審計才能更好地發展。

由IIA在《內部審計實務標準》中新老定義可以看出，內部審計職能已從原先“評價活動，是對組織的服務性工作”轉變為“確認和咨詢活動，為組織增加價值和改善組織運營”。

(二)內部審計提供增值服務可行性

1、國家層面法律指引

內部審計從起源發展至今，已上升到國家層面，國家為促進企業內部審計健康發展，出臺了《中華人民共和國審計法》、《內部審計基本準則》等法律法規，對內部審計發展進行了指引，并在其他相關法律如《中華人民共和國會計法》等相關條款中明確了內部審計的定位和職責。

2、經營管理目標趨同

根據IIA在1999年提出的新定義，內部審計目標和企業目標一致，以增加組織價值為目的，容易獲得企業經營層的重視和支持，一是內部審計存在的必要性不再受到置疑，使得內部審計工作得以順利開展；二是內部審計環境得以優化，使得審計成效可以事半功倍。

3、崗位職責要求協同

所謂“攻江山易，守江山難”，企業在持續經營過程中，會面臨各種“硬環境”和“軟控制”風險，風險管控是企業持續經營的重中之重，根據內部審計職責和審計崗位職責規定，內部審計要在企業價值鏈管理鏈中，對企業風險管控的有效性進行鑒定和評價，并提出可行性建議，充分發揮內部審計的監督服務職能，協助企業提升風險管控的有效性。

二、內部審計為組織增加價值的途徑

(一)以鑒定結果為職責開展經營履職審計

IIA首先將內部審計定義為獨立、客觀的確認活動，以此為職責，內部審計根據經營績效合約、項目計劃、方案、預算及履職情況，以結果為導向相對獨立地開展企業經濟責任履職審計或對項目運營成效進行審計，檢驗項目計劃執行結果是否存在偏差，鑒定經營成果及信息是否準確，并對經濟效益性做出評價，真實地反映企業經營業績和財務數據信息。

通過對經營履職情況真實性進行鑒定，一是減少虛假信息導致企業兌現成本的增加，二是鑒定管理層經濟職責履職能力，減少投資決策失誤，促進企業增值。

(二)以提供咨詢服務為職責開展專項審計

內部審計第二層定義為組織提供咨詢活動，根據該定義內容，內部審計以增加企業價值為出發點，在對企業運營項目充分審查的基礎上，根據所掌握的理論知識和實務信息，為管理層提供咨詢服務，探索并協助企業優化提升項目運營績效途徑，從價值鏈管理角度出發，一方面可以優化企業經營成本，另一方面可以增厚經營效益。

通過開展專項審計項目，在充分了解項目運營情況和項目發展狀況的基礎上，為公司提供項目運營優化實施方案。

(三)以促進企業治理為職責開展管理審計

內部審計以提升企業經營績效為目標，在企業日常經營過程中，對公司管理層所下達的決策事項和經營目標進行跟蹤記錄和監督，通過“參與而不干預”模式的運作，在對企業經營業務活動和日常管理工作進行充分有效審計和評估的基礎上，提出加強和完善企業經營管理的意見和建議，并對經營過程中低效或無作為管理行為進行糾偏，降低企業無效經營成本。

管理審計項目的實施，促使企業經營者以效益最大化和管理流程有效實施為目標開展工作，為提升企業經營業績做出了貢獻。

(四)以規范風控為職責促進內控管理提升

內部審計以風險控制為導向，對企業經營管理上的“資金流、物貿流、票據流、工作流、信息流”等關鍵環節和風險控制點進行監督審核，對各流轉環節風險控制制度及各項法律法規執行的有效性發表評價，實現“監督、考核、評價、整改”的有效平衡，一是規避了職能部門“既當裁判，又當運動員”，導致有效性監督失控的局面，二是強化了企業經營管理過程中的風險控制力，減少了風險隱患引發損失的可能性。

內部審計在審計項目開展過程中，通過系統和專業程序對企業內部控制有效性進行測試和評價，完善了風險管控和治理方式。

(五)以監督評價整改為職責推進公司管控

現代企業管理理念認為，在現代公司制企業中，經營管理層和業務辦理層之間存在分層授權關系，為使公司經營層能保證管理層的決策得以執行和財產安全得到保全，僅依靠董事會或者監事會對經營者的監督是不夠的，從“管、辦、監”三權分離的角度來看，企業也需要建立一個以內部審計為主的內部監督控制體系，作為內部相對獨立的第三方，監督審核并鑒定經營層對管理決策的貫徹執行情況，提升經營層對公司管控的執行力度。

通過對制度和執行情況進行有效性測試，內部審計及時揭示經營管理存在的問題，并跟蹤督辦整改，確保公司內部管控得以有效實施，減少內部管控偏航導致企業經營成本增加的隱患。

三、構建質量評價體系，為內審增值量化標準

為使內部審計增加組織價值的可行性得以順利實施，尚需建立內部審計質量評價控制體系，無論采用平衡積分卡、價值鏈、作業鏈抑或EVA等理論，均需基于如下主要因素建立質量量化評價標準。

(一)基于目標趨同建立多維度目標評價標準

基于公司戰略目標確立內部審計目標，并切實以“公司戰略”為引領建立審計目標動態調整模式，促使內部審計致力于推動公司戰略發展，保障公司管控目標順利落地。

基于資產增值確立內部審計目標，并切實以“利潤增長”為導向為經營者和被審計對象提供管理咨詢服務。

基于促進管理水平提升確立內部審計目標，并在實施管理審計項目時，以規范運作、減少風險發生為目標提升被審計對象的風險控制能力。

(二)基于內審職能建立全方位職責評價標準

基于內審評價職能開展經濟責任審計項目，客觀公正地界定或評價年度及任中、任期等經濟責任履職情況，為報告使用者提供鑒證服務。

基于內審咨詢職能開展專項審計項目，圍繞企業發展目標，對企業“三重一大”事項、內部管控等情況，綜合梳理企業運行過程中存在的問題，結合內審自身資源調動能力，發揮參謀助手作用，為企業管理者決策提供依據。

基于內審監督職能開展財務收支審計，對企業財務收支真實性、合法性和效益性進行鑒定，確保企業安全運行，企業資產保值并穩步增值。

基于內審管理職能開展管理審計項目，對企業運行過程中的風險管控情況和制度執行情況進行審核，促進企業改進治理，提升規范運營能力，揭示“四資”配置的合理性，強化風控和管理水平。

(三)基于內審項目實施過程健全立體式評價標準

創新內部審計方法，結合企業戰略和企業實際運營管理，創新內部審計審查方法，全面系統地提升內審工作的宏觀性和微觀性，做到宏觀保戰略，微觀促管理。

創新內部審計工作方式，解決審計主體和客體之間的矛盾關系，使得審計主體和客體之間目標、利益和方向趨同一致，實現審計成效最大化。

創新內部審計整改措施，提高審計閉環管理能力，確保審計發現的問題能夠得到有效整改，通過建立各項制度并貫徹實施，保障內部審計提質、提效順利實施。

四、實施專業人才建設“三提”工程

(一)提德—提升思想道德素質教育

項目基礎，素質先行，高素質人才隊伍建設是打造優秀內審團隊的基礎，在公司內部，處于監督者角色的內部審計人員尤其容易遭受多重因素的干擾，內審人員要秉承民族優良傳統，堅持黨的路線、方針、政策，加強國家政治理論學習，領會省、市審計機關及內審協會對內部審計的指導思想和日常業務交流，促使審計提升思維高度，拓展思維寬度。

(二)提才—提升復合人才團隊建設

為保障公司增加價值，必須要將業務單元拓展到公司經營管理的各個領域，加強多種職業背景人才或一專多能人才建設，是確保審計觸角順利延伸到各領域的基本保障，多元化人才或能力建設目標要求，內部審計人員必須精通管理、工程、營銷、財務、稅務、審計等專業領域的知識，必須要具備審計管理技能、項目管理及分析能力、人際溝通技巧等能力。

(三)提能—提升專業人員能力建設

內部審計是一門專業能力很強的工作，雖然以財務知識為基礎開展工作，但隔行如隔山，在開展具體審計項目時，要求職業人員必須具備：一是強大的職業敏感性，具有對各類流程事項獨立分析的能力；二是以國家的法律、法規、條例及行業準則、企業制度為基礎，掌握豐富的企業內部管理經驗；三是以宏觀的思維審視并統攬整個審計項目，擁有豐富的項目駕馭能力和操作技巧。

五、未來內部審計展望

根據IIA在《內部審計實務標準》關于內部審計的定義，內部審計可以在監督、評價、咨詢、治理等方面綜合發揮作用，通過具體項目的實施，無論從規范運作，減少企業風險發生，還是從提供管理咨詢服務，為經營者當好參謀助手，抑或對經濟指標履職進行評價，公平公正地提供咨詢服務等方面來看，內部審計都可以為組織增加價值，相信在信息化高速進展的時代，內部審計會隨著審計信息化的實施發揮更加高效、高質、高能的作用，服務組織價值提升。