論新制度下事業單位固定資產計提折舊的改進

摘要:隨著我國經濟社會的不斷發展，我國的會計改革也不斷的深入，會計體系在適應不斷變化的內外部環境中提高客觀、準確的反映核算單位的財務狀況和經營成果的能力。事業單位會計制度作為我國會計體系中重要的組成部分，近年來受到了國內專家和學者的持續關注。2012年12月5日財政部頒布了新事業單位會計準則，這又給廣大事業單位財務工作者在實際工作中提供了更有力的指導與規范。本文結合最新的事業單位會計制度的規定要求，研究固定資產折舊在新制度下產生的實際問題并針對問題提出改進意見。

目前我國事業單位發展迅速，很多業務內容已經超出了原有的會計核算制度的規定范圍，2012年頒布的事業單位會計制度在指導會計核算，規范財務行為有很重要的實踐意義，這次修改的會計準則規范，給財務人員在業務處理方面提供了有利的理論支持。從目前我國事業單位會計體系的結構來看，會計制度分為一般事業單位會計制度和特殊的事業單位會計制度，特殊的會計制度包括醫院事業單位會計制度、高等學校會計制度、地質勘查事業單位會計制度等七個特殊事業單位會計制度。特殊會計制度是在一般事業單位會計制度的基礎上結合行業特點和業務特殊性進行修改而來的。筆者對事業單位會計制度進行了一些了解，目前只有醫院會計制度和高等學校會計制度緊跟事業單位會計制度的修改而完善了本行業的會計制度，其他特殊會計制度仍然維持原來的會計指導規范，沒有及時修改。這在實際應用中給事業單位的財務人員在政策選擇和業務處理方面帶來了很多困難，非常需要財政部門結合事業單位的新會計準則和業務實際制定特殊行業的事業單位會計制度，指導財務人員進行業務處理，提高相關財務數據的準確性和有用性。本文僅就固定資產計提折舊方面在新會計準則制度下給各類事業單位會計核算帶來的變化和突出問題做簡要的分析。

一、一般事業單位中固定資產計提折舊政策的變化

(一)引入計提折舊制度的現實意義

修改后的事業單位會計制度的最大變化就是加入了權責發生制的概念。與原有事業單位會計制度相比，雖然在固定資產相關科目設置與業務處理上沒有太大的本質上的變化，但是引入了計提折舊的會計處理方法。一方面是我國行政事業單位會計制度改革的大趨勢，實現我國政府財務信息與國際接軌，另一方面也是我國行政事業單位內外部管理的要求。我國事業單位不僅僅在國家管理和社會服務領域有重要的作用，而且很多事業單位積極的參與市場競爭，逐步成為具有行業特色和市場競爭力的市場經濟參與者。這次會計政策的修改正好適應了環境的變化，尤其是固定資產計提折舊政策，更能真實的反映我國事業單位中固定資產的實際價值，客觀的描述了資產的使用過程，從而向社會提供更加真實的財務數據，為社會和政府相關部門的經濟決策提供科學有效的依據。

(二)在會計實務操作方面的變化

在新會計制度中固定資產科目設置方面，將以前所有者權益類的科目“固定基金”修改為“非流動資產基金-固定資產”。筆者認為這兩個科目在本質上沒有太大的區別，只是一級科目涵蓋的內容更加廣泛。而真正有巨大改變的方面是計提折舊的會計政策，該政策要求以固定資產的成本作為折舊依據，在不考慮殘值的基礎上，按月計提折舊，沖減“非流動資產基金-固定資產”科目的余額。固定資產凈值就是非流動資產基金-固定資產科目的賬目價值，通過折舊的計提更加真實的反映了單位的固定資產規模和價值，提供更加準確的財務信息。

二、新制度下應用計提折舊政策產生的問題探討

(一)特殊行業的事業單位會計制度計提折舊政策的缺失

目前7種特殊行業事業單位會計制度僅有高等學校和醫院事業單位會計制度根據事業單位會計制度的修改進行了自我完善，其他5種制度仍然按照原有的制度執行。筆者通過對這5種未調整的會計制度的分析，只有測繪和地質勘查會計制度中有計提折舊的描述，而其他的行業沒有相關內容。這兩類行業涉及生產經營的成本核算，因此含有折舊成本的概念，但是就其本身也沒有像醫院會計制度那樣按照購買固定資產的資金來源分為財政補助和自有資金，并將不同的來源進行差異化折舊分配的會計處理，只有自有資金部分才能分配計入經營成本，而財政補助部分只能沖減基金。筆者認為，不及時修改全部事業單位的會計制度，不利于新形勢下的事業單位的管理。在事業單位填報決算過程中，會造成科目混亂的局面，也不能真實準確的反映全部事業單位的資產使用狀況，不利于事業單位財務管理要求。

(二)事業單位管理水平不高，折舊計提不及時，會出現帳卡不一致的情況

很多基層事業單位會計人員的計提折舊意識不是很強，容易造成計提不及時，或者不及時更新固定資產卡片折舊信息，造成帳卡不一致的情況。在對原有固定資產按照折舊政策進行補提的過程中，由于業務量大容易出現漏提現象，或者出現帳卡不一致的情況。這些工作失誤都會給以后的固定資產管理帶來很多麻煩。事業單位財務人員需要認真對待固定資產的計提折舊工作，保證固定資產的帳卡一致。

(三)折舊計提方法缺乏靈活性

新會計準則在計提方法上給出了兩個選擇，一種是按直線法進行折舊的計提，另外一種是按照工作量計提。這兩種方法無法滿足事業單位在衡量固定資產使用程度的要求。比如科研單位是固定資產使用率比較高，淘汰的頻率也高，應該采用加速的折舊辦法比較科學合理，但是采用工作量法進行計提實際操作難度比較大，無法就工作量進行科學的衡量。因此，在實務中，財務人員大都采用直線法進行計提，只不過在折舊年限的估計上縮短一些，但這樣處理不能真實的反映資產的使用進度，也無法實現收益與費用的配比統一。

三、針對實際操作中出現的問題，加強改進措施的思考

(一)加快不同行業會計制度的統一

國家財政部門要加快對特殊事業單位會計制度的修改和完善，實現事業單位會計制度的統一和完整，特別是針對一些事業單位同時具有對外經營與提供公共服務職能相混合的情況，要明確對于不同來源的資金形成固定資產的折舊核算方法，準確反映事業單位的經營成本水平，有效防止錯誤計提折舊帶來的成本費用與收入的不配比，也便于提供統一的財務決算信息，方便政府對事業單位的管理。

(二)加大事業單位的監督檢查，提高財務人員的核算和管理能力

事業單位應該通過舉辦培訓班和組織業務學習，提高財務人員的業務素質。財務人員也要加強自身的學習，樹立計提折舊的思想意識，加強與固定資產管理人員的溝通，定期核對固定資產余額和折舊值，保證單位的固定資產帳卡數量相一致。財政部門和主管部門要及時監督檢查事業單位的計提折舊情況，督促輔導事業單位落實固定資產計提折舊的工作，保障新事業單位會計制度的有效執行，提高基層事業單位的財務管理水平。

(三)探討引入更多的折舊計提方法，適應事業單位的資產使用狀況

鑒于目前事業單位的情況，可以進行折舊方法多樣化的研究，尤其

是針對科研類的事業單位資產使用率高，折舊快的特點，設計出符合這類單位實際情況的折舊辦法。事業單位的一線財務工作者也多結合工作實際情況，及時對財政部門反饋實際中遇到的問題，積極參與對事業單位會計政策的改革工作，為財政部門提供有用的決策信息。

四、結束語

事業單位固定資產計提折舊制度，是保證事業單位財務信息有用性和完整性的重要手段，對我國政府提升整體財務信息的國際化水平起到了重要的助推作用。盡管在一些領域還有不完善的地方，但是經過不懈的努力，一定會實現制度的逐步完善，推動我國事業單位財務工作健康，長久的發展。