農產品定額扣除法在乳制品行業的運用

摘要:財稅[2012]38號關于農產品定額扣除法從2012年7月1日起，已經執行近3年，著實解決了農產品如實抵扣進項稅額，防范農產品虛開發票，完善農產品抵扣制度等。本文就這一辦法實施背景、定額扣除法的運用，促進企業各部門的溝通協調能力進行簡要的闡述。

農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法（以下簡稱定額扣除法）改變了農產品值稅進項稅額扣除辦法由憑票定率抵扣改為核定抵扣，該方法有利地打擊了利用農產品收購憑證進項，大肆偷、騙稅的行為，減輕了稅務稽查部門對憑票抵扣虛開發票稽核的工作量，加強了試點企業提高生產經營管理水平，降低損耗，完善財務核算，減輕企業增值稅稅負。

一、農產品定額扣除辦法的背景

企業自開自抵的農產品是增值稅法規定的初級農產品，即沒有任何加工或進行初級加工的農業生產者提供的農業種植產品。國家為了扶持農業生產者的積極性，對農業生產者實行免征增值稅，農業生產者不用開票。增值稅一般納稅人的收購企業向農業生產者收購農產品就沒有憑證進行進項抵扣，增值稅抵扣鏈條就斷了。于是國家規定增值稅一般納稅人向農業生產者收購農產品可以自行開具農產品收購憑證進行自開自抵。這對收購企來說，企業可以自行調節每月的開票數量，造成生產消耗量和實際收購量不匹配；或者虛開收購數量進行進項抵扣。為了完善農產品抵扣制度，財稅[2012]38號文件就以產品銷售量按標準定額倒算農產品消耗量，再根據消耗量按產品銷售稅率計算農產品進項稅，有利地防止企業虛開發票，并且收購數量和生產數量也相差不大。這不僅減輕了稅務機關檢查的難度，還減輕了企業的增值稅稅負。定額扣除法的實施可以說是雙利政策。

二、試點企業農產品定額扣除方法的運用

農產品定額扣除法有三種：投入產出法、成本法、參照法。具體采用哪種方法需要試點企業根據自身產品特點向當地主管稅務機關申請批準或者稅務機關指定。

試點企業向稅務機關申請定額扣除法時需提供的資料有：企業產品農產品配方比例、生產工藝流程、農產品成本核算程序及方法、除國標外的其他農產品單噸消耗定額，以及除國標外的其他乳制品產品耗用的鮮牛奶單噸消耗定額。沒有國標的其他農產品，如核桃、花生、黑豆、紅豆、黑米等這些農產品的消耗定額，企業需要根據近1-2年生產成本的歷史資料，計算出該農產品的實際消耗定額，根據此消耗定額向稅務機關申請批準。以后年度要據上年度實際消耗定額進行適當的調整，并向稅務機關申請批準，以此類推。

定額扣除法――投入產出法――超高溫滅菌牛乳：它的鮮牛奶單噸消耗定額為1.068，除此之外的如低溫發酵牛乳、濃縮牛乳的單噸消耗定額，同樣需要申請批準，批準程序同前。

定額扣除法――成本法：國家沒有統一的農產品耗用率標準，試點企業需根據往年資料向稅務機關申請批準，申請批準程序同投入產出法。

投入產出法和成本法的計算公式按38號文件執行就可以了，不會出現理解偏差。

農產品扣除率為銷售貨物的適用稅率。扣除率按銷售貨物適用稅率理論上降低了企業稅負，生產實踐中卻不是這樣的。純牛奶的銷售稅率為13%，既使純牛奶的鮮奶消耗定額在1.068以內或者更低，其實際抵扣率達不到13%，一般在11－12%之間；而其他乳制品銷售稅率為17%，實際抵扣率比13%稍高，浮動在1%以內。企業降低稅負要以生產稅率為17%的產品為主。

三、定額扣除法有利于企業各部門加強溝通協調

定額扣除法實施之前是憑發票和企業自行開具的收購憑證按票面金額的13%抵扣，只要發票真實就沒有什么稅收風險，財務部與采購部門的關系緊密些。采用定額扣除法后，試點企業涉及的部門較多，財務部與各部門的關系就不同以前了。生產部門的生產管理不到位造成超標準損耗，這部份損耗是不能抵稅的。無形之中加大了生產管理的責任，也讓生產部門的管理不僅只關系到產品質量、單噸消耗，也關系到公司的稅收風險。技術部門開發新品種或者改變原品種的配方等，都要提前通知財務部門。如果存在企業之前沒有備案的農產品種類及耗用定額標準，那么財務部就要根據技術部門的資料向稅務局進行備案、申請及批準。銷售部門的工作顯得更為重要，定額扣除法是以銷售產品為核心，產品銷售才能抵稅，本質上屬于“實耗法”。公司要真正做到以銷定產，合理確定產品市場定位，實時掌握市場需求變化，生產出適銷對路的產品，不能盲目開發新品種。財務部門一是要加強文件的學習，領會文件精神。比如試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，購進農產品按照發票注明的金額和稅額一并計入成本科目；自行開具的收購發票和銷售發票按照買價直接計入成本。實行定額扣除時，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。還應準確計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，并從主營業務成本科目轉入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目。二是在財務成本核算管理方面也要提高，生產產品耗用的農產品種類要符合（財稅字《1995》52號）的初級農業產品，同一農產品耗用量要如實、準確分配到各個生產產品當中。國家沒有統一標準的農產品定額，試點企業根據以前年度成本耗用資料計算單噸消耗定額，自行向當地主管稅務機關申請。用乳粉生產的產品不能再次抵扣鮮奶進項稅，否則會造成重復抵稅。

農產品定額扣除法促進了企業各部門之間的溝通協調，全面提升了企業生產經營管理水平，增強企業竟爭力。