營改增下施工企業稅收改革探究

摘要:隨著社會經濟結構的改變以及國家推動結構性減稅的趨勢發展，營業稅改增值稅是在這種背景下進行的一次稅制改革，這對國民經濟建設具有重大意義。建筑施工企業稅收制度在營改增的改革下受到了很大影響。

當前我國現行的流轉稅中主要有兩個稅收類別，即營業稅與增值稅。建筑施工企業被包括在營業稅納稅人的范圍內。計稅方式簡便、征收范圍廣等是營業稅的顯著特點，然而在其征收過程中還存在一些不合理的地方，例如無法打通增值稅的征收鏈條，對建筑業等行業的積極性有一定的壓制作用。

一、營改增稅制改革對施工企業帶來的積極意義

(一)有效降低了重復征稅的現象并打通了增值稅征收的鏈條

建筑施工企業的工程項目進行過程中，其使用器械及原材料的費用在獲取時需要繳納相應的增值稅，然而以企業營業額為依據在進行營業稅計算時，建筑施工材料的不含稅成本與獲取材料時繳納的增值稅額仍然包含在營業稅額中，這就出現了重復征稅的問題。在營改增制度推廣實施后，部分增值稅的進稅額可以通過抵扣的方式避免重復征稅。

(二)營改增制度對施工企業起到了一定的鼓勵性作用

企業通過主動更新技術并加大設備投資力度，能夠有效提高自身的競爭力。建筑施工企業對固定資產，如原材料與大型設備等進行投資是其運行的重要內容。企業固定資產投資的進項稅額在營改增制度實施后能夠進行相應抵扣，這一變化對施工企業產生了很大的激勵作用。稅制與國際接軌為施工企業提供了公平競爭的機會。

(三)營改增有效降低了施工關聯企業間的轉移收入現象的發生

建筑業與服務業的稅率差別很大，導致建筑行業中的關聯企業間大量存在收入轉移的避稅問題，而這種情況在原稅收制度中具有一定合理性。而營改增通過完善稅制，調整稅率等辦法有效減少了此類問題。

二、營改增稅制改革對施工企業的影響

(一)稅負變化

《營改增試點方案》將建筑行業的增值稅率暫定為11%。由于新制度對建筑施工企業稅負的情況帶來了新變化，因此企業在相應環節應取得建筑也發票作為憑證具有重要作用。通過計算可以得出，施工企業在各個環節順利獲取發票的情況下，若企業的進項稅額比例占經營總收入的6.5%，有形動產租賃服務進項稅扣除額比例占9%，那么在營改增制度實施后建筑施工企業的前后稅負情況可以保持平衡。而在實際稅收過程中，由于建筑施工企業在經營中對勞務用工及部分材料支出等內容無法及時獲取或者得不到相應的增值稅票，導致營改增制度只能在理論上降低企業稅負，部分管理不規范的施工企業無法切實享受政策，有效增值稅抵扣發票的無法獲取甚至還會使得稅負增加。

(二)工程造價變化

人工使用費、材料費、機械使用費及企業管理費等都屬于建筑施工業的工程造價范圍。在營改增實施前，施工企業的造價由稅前費用、利潤及應繳稅金組成，營業稅由稅前造價乘以營業稅率后得出。在營改增實施后，稅費征收對象、依據與辦法等都相應地發生了改變，這使得工程造價基礎與工程預算都發生了變化，因此，施工企業需要在投標之前全面考慮各事項。

(三)財務指標變化

施工企業想要真正降低稅負需要在生產經營過程中獲取全額的增值稅票，同時企業毛利潤與收入會相應提高；營改增實施后，企業資產的賬面價值會由于原材料及設備購買的增值稅抵扣情況而降低，企業若加大對固定資產的投資力度并通過貸款的方式使得利息支出提高，利息無法進行抵扣，使得企業負債提高而資產降低，這對企業信用評級有很大影響；建筑施工項目周期一般較長，工程款墊付的情況十分常見，增值稅扣繳義務的時間為取得銷售憑證的當天，使得企業的月收支難以平衡，從而導致企業的現金流無法良好運轉。

(四)財務報表變化

施工企業財務報表的變化主要體現在三方面：其一，利潤報表。在營改增制度實施后，施工企業營業稅額及附加稅會相應降低，對應的成本支出也會隨之降低。同時，利潤科目的增加使得企業稅負下降，為企業爭取了更多的資金能夠投入到生產經營活動中，并提高企業的發展積極性與整體競爭力；其二，資產負債報表。在營改增制度的實施初期，施工企業的資產和負債都會有所降低，稅負的降低與利潤的提高從長期來看能夠使得企業的負債與資產總額增加；其三，現金流報表。在新政策下施工企業的對外投資與生產經營活動產生的現金流會增加。

三、結束語

“營改增”作為我國稅收制度的一次重大改革，其實施對施工企業具有十分積極的影響。有效避免了企業稅收中的重復征稅與不公平征稅現象。同時，“營改增”在其推進過程中還存在一些需要完善的內容，如確定稅率、征收范圍、管理辦法及利益分配等。因此，施工企業應為這一新執行的制度做好準備，積極應對。