論國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系

摘要:社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)范圍涵蓋國(guó)家的所有行政機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，而國(guó)家審計(jì)則能夠?qū)ι鐣?huì)審計(jì)的功能進(jìn)行補(bǔ)充與監(jiān)督。本文首先概述了國(guó)家審計(jì)的功能及對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響，進(jìn)而從多個(gè)方面著手，探討了提升國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)影響力的建議。

一、國(guó)家審計(jì)的功能及對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響

(一)國(guó)家審計(jì)的功能

國(guó)家審計(jì)要具體展現(xiàn)價(jià)值，最終取決于能否改善人民的生活，而完善的國(guó)家治理則是改善人民生活的必要條件。國(guó)家審計(jì)作為改善國(guó)家治理架構(gòu)的關(guān)鍵因素，可有效提升政府課責(zé)、治理功能，促進(jìn)政府施政的有效性。隨著政府公共服務(wù)的范疇及型態(tài)復(fù)雜且多樣化，財(cái)務(wù)收支規(guī)模持續(xù)擴(kuò)增，國(guó)家審計(jì)除傳統(tǒng)監(jiān)督功能外，也扮演前瞻者角色，協(xié)助各機(jī)關(guān)部門辨認(rèn)未來(lái)趨勢(shì)，提醒機(jī)關(guān)部門留意即將發(fā)生的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)就我國(guó)政府組織改造、穩(wěn)健財(cái)政、金融監(jiān)管、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、自然資源資產(chǎn)管理等多項(xiàng)議題，均可以提出前瞻性預(yù)警意見(jiàn)，從而有助于發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理中的積極功能。

(二)對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響

一是國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)具有互補(bǔ)性，兩者結(jié)合能夠更好的開展審計(jì)工作。首先，能夠進(jìn)行審計(jì)資料的共享使用。例如，在一些國(guó)有企業(yè)的審計(jì)方面，國(guó)家審計(jì)為了提升審計(jì)的效率，可以直接使用社會(huì)審計(jì)的一些結(jié)果，避免對(duì)于相似內(nèi)容的重復(fù)性審計(jì)工作。其次，在審計(jì)人力資源方面也能夠?qū)崿F(xiàn)共享使用。在國(guó)家審計(jì)應(yīng)用過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以將一些特定業(yè)務(wù)交由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，并將結(jié)果有效反饋給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，這能夠最大化社會(huì)審計(jì)人力資源利用的價(jià)值。最后，審計(jì)技術(shù)與方法也可以實(shí)現(xiàn)共同使用與改善。對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言，其通常具有多元化的技術(shù)方案，因而在審計(jì)技術(shù)與方法上相較國(guó)家審計(jì)具有一定的優(yōu)越性，借助兩者的融合，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也能夠充分借鑒社會(huì)審計(jì)的先進(jìn)做法，并通過(guò)兩者的互動(dòng)來(lái)共同改善當(dāng)前審計(jì)技術(shù)與方法。二是國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。近期社會(huì)審計(jì)質(zhì)量低下已成人們普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的專門的專業(yè)監(jiān)督是解決問(wèn)題的根本。在實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)是專門的專業(yè)性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時(shí)又是獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之外的政府部門，具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，是監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的最佳組織。

二、提升國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)影響力的建議

(一)策略管理方面

一是強(qiáng)化績(jī)效性審計(jì)投入比重，增強(qiáng)審計(jì)加值服務(wù)功能。許多發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)均相當(dāng)重視績(jī)效審計(jì)工作，甚至設(shè)有績(jī)效審計(jì)部門，專責(zé)辦理績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)，并以績(jī)效審計(jì)投入資源占整體審計(jì)資源比重，作為表彰審計(jì)工作從傳統(tǒng)防弊監(jiān)督轉(zhuǎn)變至提供增值服務(wù)的重要指標(biāo)。二是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，強(qiáng)化審計(jì)規(guī)劃作業(yè)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)特別引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等審計(jì)概念，建立“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”機(jī)制，并于擬定查核計(jì)劃時(shí)，依據(jù)潛在風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行評(píng)估，選擇風(fēng)險(xiǎn)較高的受查對(duì)象及查核主題，有效提高查核效率及效果，以發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)促進(jìn)良善治理的功能。三是聚焦重要民生議題，對(duì)民眾生活產(chǎn)生正面影響。審計(jì)部門應(yīng)特別聚焦重大民生議題，審酌評(píng)估與民生福利攸關(guān)、預(yù)算規(guī)模較大、風(fēng)險(xiǎn)程度較高、可能存有舞弊及浪費(fèi)的狀況、社會(huì)輿論關(guān)注等議題，規(guī)劃辦理項(xiàng)目調(diào)查，以具體發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)民眾生活產(chǎn)生正面影響的價(jià)值及意義。

(二)外部溝通方面

一是強(qiáng)化公民參與審計(jì)議題，建立多元溝通渠道。隨著政治與社會(huì)環(huán)境變遷，國(guó)家審計(jì)制度已朝向績(jī)效審計(jì)與全民參與的方向演進(jìn)，國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)已通過(guò)多樣化方式，鼓勵(lì)民眾提供審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)數(shù)據(jù)。為應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)及行動(dòng)通訊潮流，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)提供“政府績(jī)效審計(jì)簡(jiǎn)介”、“認(rèn)識(shí)政府績(jī)效審計(jì)”等在線學(xué)習(xí)課程及APP等多元信息提供渠道，以利于外界對(duì)政府績(jī)效審計(jì)能有基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)，并能實(shí)時(shí)獲取國(guó)家審計(jì)信息。二是出版績(jī)效報(bào)告及項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，增進(jìn)各界對(duì)審計(jì)內(nèi)涵的了解。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性觀點(diǎn)，檢視其日常營(yíng)運(yùn)作業(yè)，并運(yùn)用各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)評(píng)估審計(jì)工作對(duì)民意機(jī)關(guān)、民眾及利益相關(guān)者所產(chǎn)生的價(jià)值。三是了解被審核機(jī)關(guān)滿意度，搜集反饋信息。“提升審計(jì)機(jī)關(guān)價(jià)值與效益”、“與利益相關(guān)者作有效溝通”是提升審計(jì)機(jī)關(guān)價(jià)值與效益的重要原則之一。有效溝通方式并非局限于傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)利益相關(guān)者提出建議意見(jiàn)或說(shuō)明的單向溝通，也應(yīng)包含利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)同與期望等反饋信息。

(三)組織制度方面

一是完備績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，提升作業(yè)周延性及查核成效。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)確保審計(jì)業(yè)務(wù)法令、規(guī)章、指引，均能夠隨時(shí)參考國(guó)際最新觀念及實(shí)務(wù)執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)檢討修訂。修訂審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)作業(yè)指引，修正內(nèi)容包括深化績(jī)效審計(jì)理念與執(zhí)行方式、強(qiáng)化與受查單位的互動(dòng)關(guān)系、增加績(jī)效審計(jì)訪談的技術(shù)、規(guī)范擬議處理意見(jiàn)提要表的使用、規(guī)范績(jī)效審計(jì)報(bào)告納入背景信息、增加績(jī)效審計(jì)信息與報(bào)告的公開等，確保能提升績(jī)效審計(jì)案件作業(yè)周延性及提升查核成效。二是構(gòu)建審計(jì)管理系統(tǒng)，進(jìn)行審計(jì)工作全生命周期管理。為強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情形之過(guò)程控管及整合資訊的運(yùn)用，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理“國(guó)家審計(jì)管理系統(tǒng)－查核工作全生命周期管理”開發(fā)作業(yè)，針對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行全生命周期管理。三是創(chuàng)新審計(jì)方法，促進(jìn)知識(shí)分享。為能有效評(píng)估行政部門所提供各類型公共服務(wù)績(jī)效優(yōu)劣，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)參考發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)作法，積極鼓勵(lì)審計(jì)人員結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)、問(wèn)卷調(diào)查、多變量統(tǒng)計(jì)等分析方法，多方搜集使用者觀點(diǎn)以提升查核深度，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)技術(shù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總體而言，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)不僅具有互補(bǔ)的效果，而且國(guó)家審計(jì)還能夠?qū)ι鐣?huì)審計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督。為了更好的開展國(guó)家審計(jì)工作，應(yīng)注重如下幾項(xiàng)內(nèi)容：對(duì)于財(cái)務(wù)收支應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，做好開源節(jié)流工作；對(duì)于政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效加以考核，提升政府機(jī)關(guān)的施政效率；關(guān)于重大公共施工項(xiàng)目需要特別重視施工效益的審計(jì)；完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，切實(shí)保障政府治理功能的有效落實(shí)；國(guó)家審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能給力也需要不斷進(jìn)行改進(jìn)，尤其重視對(duì)信息化技術(shù)有效應(yīng)用方面的培訓(xùn)。