論企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險及防范

北京四利通控制技術(shù)股份有限公司 王許彬

近年來，中國的經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但隨著世界性的經(jīng)濟危機也倒閉了許多企業(yè)，在市場不利的環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營面臨著多種多樣的風(fēng)險，特別是稅務(wù)風(fēng)險，因為稅務(wù)籌劃是企業(yè)獲得合法收益的一項重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃就像未雨綢繆，企業(yè)更關(guān)注的是稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，有效利用新的形勢和稅收政策為企業(yè)獲得更大的利益。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險的含義及主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是納稅人在符合國家法律和稅務(wù)法規(guī)的前提下，按照稅法的導(dǎo)向，通過對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動的預(yù)先籌劃來達到降低稅務(wù)支出，增加企業(yè)收益的企業(yè)籌劃行為。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險指的是企業(yè)在進行稅籌劃時，因為各種因素影響使稅務(wù)籌劃結(jié)果與預(yù)期有一定的差距，而給企業(yè)帶來的損失。稅務(wù)籌劃風(fēng)險包括的內(nèi)容主要有：首先，企業(yè)對稅收政策理解的不夠深入的風(fēng)險，在企業(yè)核算中，可能表面按照規(guī)定操作，但由于對政策把握不夠準確，產(chǎn)生了偷稅漏稅后果，而受到稅務(wù)機關(guān)的懲罰，從而加重企業(yè)的稅負；其次是企業(yè)對相關(guān)的優(yōu)惠政策運用不到位，削弱企業(yè)利用稅務(wù)籌劃減少稅負的效果；最后是在全面的稅務(wù)籌劃中因為對稅收政策整體把握不到位，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用

(一)增強企業(yè)的稅法意識并為企業(yè)帶來更多收益

企業(yè)經(jīng)營中的最終目的是達到利潤最大化，但在市場環(huán)境中有許多把握不了的成本，這就要求企業(yè)在可控范圍內(nèi)加強成本控制，而企業(yè)減少納稅就是其中的重要途徑，企業(yè)如果能運用合法的方式達到減少稅負的目的，是為企業(yè)帶來利潤最大化的有效方法。國家方面都在打擊偷稅的行為，加強反避稅的力度，因此，企業(yè)采取合法的稅收籌劃，在減少納稅的同時也強化了企業(yè)的法律意識。

(二)能幫助提高企業(yè)的財務(wù)管理水平

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項比強復(fù)雜的財務(wù)工作，需要財務(wù)人員有較強的工作能力，其中所涉及的不僅是會計管理方面的知識，還有大量的財務(wù)管理知識，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是為了達到資金、本成、利潤的最佳組合效果，從而提高企業(yè)效益，會計人員需要對會計準則及其相關(guān)稅法有深入的了解和掌握才能做好稅務(wù)籌劃工作，需要根據(jù)稅法要求計賬、算賬、報賬，并編制財務(wù)報表，報稅，可有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

(三)可以幫助企業(yè)充分利用資金的時間價值

企業(yè)在報稅后需要向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，但如果企業(yè)每月稅負較大，可以在允許范圍內(nèi)盡量晚繳稅款，這就可以幫助企業(yè)充分利用資金的時間價值，其時間越長、金額越大對企業(yè)越有利，從財務(wù)管理理論來講，也是有效的利用的貨幣的時間價值，增強了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，即對企業(yè)有利又無風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險原因分析

所有事物都有正反兩面性，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅效果的同時，也相應(yīng)存在著風(fēng)險，企業(yè)如果不有效的規(guī)避這些風(fēng)險盲目的進行稅務(wù)籌劃，會給企業(yè)帶來非常不利的影響，造成稅務(wù)籌劃的風(fēng)險原因有很多，可以總結(jié)為以下幾點：

(一)稅收政策風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃是利用稅法政策進行稅務(wù)籌劃活動，以此達到節(jié)稅目的，所以稅務(wù)籌劃風(fēng)險要受國家稅收法律的制約，中國社會現(xiàn)正處于經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期，國家的稅收法律做為最重要的宏觀調(diào)控環(huán)節(jié)，必然隨著經(jīng)濟變化而不斷調(diào)整和完善。企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有長期性、一慣性等特點，因此無法預(yù)料國家稅收法律政策的轉(zhuǎn)變與調(diào)整，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃者必須緊跟社會步伐，具備敏銳的觀察眼光，相關(guān)稅收政策發(fā)生變化，第一時間調(diào)整與發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的不適之處，這就是稅收政策風(fēng)險所在，為了減少籌劃風(fēng)險，在稅務(wù)籌劃以前和方案實施過程中都要對稅收法律相關(guān)政策密切關(guān)注。企業(yè)能否做好以上內(nèi)容就是稅收政策風(fēng)險大小的所在，管理健全的企業(yè)會緊跟稅法的調(diào)整步伐，密切關(guān)注相關(guān)政策，及時調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負。

(二)稅務(wù)籌劃執(zhí)行方面的風(fēng)險

企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)營中我們可以看到，企業(yè)的稅務(wù)籌劃一般是在法律法規(guī)政策的邊緣操作和運行，而且需要其籌劃者有較高的技術(shù)含量，籌劃者本身需要具備較強的財務(wù)能力和運用稅法的能力。從現(xiàn)實來看，企業(yè)在經(jīng)營中對相關(guān)稅務(wù)事項及法律、法規(guī)需要進一步的完善，在稅務(wù)籌劃中相關(guān)員工的專業(yè)能力和素質(zhì)也有待提高，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中與籌劃人員在籌劃過程中難免存在著差異，導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。在稅務(wù)人員執(zhí)行和實施過程中，對稅務(wù)籌劃合法性確認的問題上，經(jīng)常存在或多或少的人為因素，因此就會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨難以預(yù)測的執(zhí)行風(fēng)險。而且任何稅務(wù)籌劃是否合法都需要稅務(wù)機關(guān)的確認，由于對稅務(wù)籌劃存在認識上的差異，有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。產(chǎn)生稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險的因素有很多：首先，中國稅法對某些特定事項規(guī)定不是很明確、精確，有一定的模糊性，從表面上來看可能是給了執(zhí)法者相應(yīng)的裁量自由權(quán)，但實際上卻給執(zhí)法者帶來了難度。其次，稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，有些甚至缺少基本的職業(yè)道德，對稅收法律政策和概念的理解不夠深入。最后，稅務(wù)部門缺少專門的稅收執(zhí)法管理機構(gòu)，缺少執(zhí)法監(jiān)督部門，影響了稅收的透明性。這些也會間接地給企業(yè)稅務(wù)籌劃增加風(fēng)險。

(三)納稅人風(fēng)險意識不強、對稅收政策理確不準確的風(fēng)險

在我國的企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和運用的時間并不是很長，而對于企業(yè)則普遍存在著稅務(wù)籌劃意識不強的特點，不僅缺乏稅務(wù)籌劃風(fēng)險的觀念，而且在對稅務(wù)籌劃進行制定和方案實施時，也不能對風(fēng)險進行有效的評估，其后果就是給企業(yè)帶來一定的損失。在實際經(jīng)營中雖然有些企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有一定的意識，但在建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機制和對風(fēng)險進行有效的追蹤控制方面還是不能采用科學(xué)的方法，一般都是等風(fēng)險發(fā)生時才意識到籌劃方案的不合理，往往給企業(yè)帶來很大的損失。在企業(yè)經(jīng)營中要做到利用國家政策合理合法的節(jié)稅，還要求企業(yè)對稅收法律法規(guī)準確的理解和運用。但這也可能會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標，這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃者對稅法政策理解不到位、認識不深刻、把握不準確所造成的。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，如果不能全面及時準確的掌握稅收法律政策，就算一個小環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，也可能導(dǎo)致整個稅收籌劃的失敗。

(四)企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)能力、素質(zhì)不足的風(fēng)險

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)中稅務(wù)管理者的能力和素質(zhì)有著很大的關(guān)系，相關(guān)工作人員能力和素質(zhì)越高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險越低，工作中由于企業(yè)稅務(wù)管理人員風(fēng)險意識不夠，沒有科學(xué)的建立風(fēng)險預(yù)警機制，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)決策中缺乏對風(fēng)險的把握。對稅務(wù)籌劃風(fēng)險設(shè)計缺少合理性和協(xié)調(diào)性。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

(一)加強稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識

從企業(yè)的角度來說，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性是客觀存在的，但它不是獨立存在而是與國家的相關(guān)稅收法規(guī)政策密切相關(guān)的，而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與進步，我國的稅法相關(guān)政策也是處于不斷的調(diào)整變化中的，所以要想通過稅務(wù)籌劃來為企業(yè)節(jié)稅，就必然承擔一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，想降低此風(fēng)險，靠的是企業(yè)對稅收法律法規(guī)的準確把握和全面了解，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)加強對稅收法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，能夠做到全面、深入、透徹的了解企業(yè)所在地的稅法政策，企業(yè)只有做到這些，才能策劃出不同的稅務(wù)籌劃方案，以便日后根據(jù)客觀環(huán)境的變化而選擇最優(yōu)方案，降低企業(yè)損失。另一方面，做為企業(yè)相關(guān)人員則要樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的意識，因為稅務(wù)籌劃雖然對企業(yè)有降低稅負的作用，但是相應(yīng)也存在著風(fēng)險，處理不好會嚴重影響健康發(fā)展，稅務(wù)籌劃人員一邊要增強風(fēng)險意識，一邊樹立依法納稅的意識，稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)進行的。

(二)提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)并規(guī)范企業(yè)核算基礎(chǔ)

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的高低與企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)是成正比的，企業(yè)要想避免風(fēng)險首先需要對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)或考核提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識，以及對法律法規(guī)的理解，學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)法規(guī)和政策，提高企業(yè)對法規(guī)的領(lǐng)悟力，從而為企業(yè)有效準確的制定稅務(wù)籌劃方案做準備。另外，企業(yè)還要加強和規(guī)范會計核算工作，健全內(nèi)控制度，建立風(fēng)險預(yù)警機制，預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生。完整的會計制度需要設(shè)立規(guī)范的財務(wù)會計賬簿，以及憑證、報表等相關(guān)會計資料都要完整規(guī)范，正確的會計處理是企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本，日后稅務(wù)機關(guān)進行納稅檢查時，健全而規(guī)范的財務(wù)制度和會計核算是企業(yè)依法經(jīng)營和科學(xué)納稅的可靠依據(jù)。

(三)搞好稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的關(guān)系，增強稅企聯(lián)系

企業(yè)日常經(jīng)營中要經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生聯(lián)系，進行稅務(wù)籌劃的目的就是為企業(yè)節(jié)稅，而能否實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標還取決于企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機關(guān)的肯定，稅務(wù)機關(guān)認可了企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，才能給企業(yè)帶來節(jié)稅的目的。但在實際經(jīng)營中，由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員對稅法本身就有一定的不確定性，再加上辦稅人員的素質(zhì)有高有低，對法規(guī)的理解有誤，常常不能準確把握稅收界限，因此，企業(yè)的相關(guān)人員在加強稅收法規(guī)的理解上還要樹立溝通的觀念，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)的專管人員聯(lián)系，多想多問，爭取得到稅務(wù)機關(guān)人員在企業(yè)稅務(wù)籌劃上的認同，使稅務(wù)籌劃方案得到認可和執(zhí)行。

(四)貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化

企業(yè)做稅務(wù)籌劃的目的是為了節(jié)稅，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，所以在選擇稅務(wù)籌劃方案時，遵循成本效益原則，才能實現(xiàn)稅收籌劃目標。選擇一項籌劃方案，企業(yè)在取得一部分利益的時候，必然會計算出實施此方案而付出的籌劃成本，只有在充分考慮成本的條件下，并且成本小于收益時，稅收籌劃方案才是合理可行的。所以企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時不能只看眼前的單一稅種，要看全局，看整體稅負是否有所降低。這樣選擇才能實現(xiàn)企業(yè)整體效益的擴大。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著十分重要的意義，但現(xiàn)實中由于稅務(wù)籌劃主要是在稅法的邊緣進行的，而且稅收政策經(jīng)常會調(diào)整和完善，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃常存在一定風(fēng)險，企業(yè)需要完善稅務(wù)籌劃工作，提高相關(guān)人員工作素質(zhì)與能力，做出合理的稅務(wù)籌劃政策，合理減少企業(yè)稅負。

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