營業(yè)稅改增值稅對國際貨運代理企業(yè)的影響和對策

中國外運內(nèi)蒙古公司 林小龍

一、國際貨運代理企業(yè)營業(yè)稅改增值稅概述

原先國際貨運代理企業(yè)按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅，上海曾出臺《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，規(guī)定其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關(guān)部門的港雜費及報關(guān)費、出入境檢驗檢疫費、倉儲費和貨物保險費等費用后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。營業(yè)稅改征增值稅政策是從2012年1月1日出臺并實施的，第一個試點就是我國的經(jīng)濟中心上海，國際貨運代理企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)業(yè)改征為6%的增值稅，試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策。

二、國際貨運代理企業(yè)營業(yè)稅改增值稅實施的重要意義

(一)有利于增值稅抵扣鏈條的完整性

國際貨運代理企業(yè)把營業(yè)稅改為增值稅勢在必行，由營業(yè)稅向增值稅的過渡不僅是有必要的，而且是相當重要的，最重要的原因就是增值稅更加符合稅收的公平性、公正性，利于增強增值稅抵扣鏈條的完整性，在很大程度上符合稅收的中性原則。

(二)國際貨運代理業(yè)的外購勞務(wù)比重較大并能夠清楚的計量

要想使得國際貨運代理業(yè)的外購勞務(wù)能夠在增值稅下得以適當?shù)牡挚郏苊庵貜?fù)征稅的缺陷，減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)的利潤空間，促進產(chǎn)業(yè)的健康與可持續(xù)發(fā)展，國際貨運代理企業(yè)需要改征增值稅。

三、營業(yè)稅改增值稅對國際貨運代理企業(yè)的影響

(一)營業(yè)稅改增值稅對國際貨運代理企業(yè)的有利影響

1、減輕了外包環(huán)節(jié)的稅負

國際貨運代理企業(yè)的主要收發(fā)貨地點是世界上的各大港口城市，由此導致存在較多的外包環(huán)節(jié)，而外包環(huán)節(jié)的數(shù)量一旦很多，就不可避免的導致了納稅的重復(fù)性，營業(yè)稅被增值稅取而代之就會避免這種重復(fù)性納稅的弊端和缺陷，增值稅最主要到特點就是只對增值的部分進行收稅，這樣一來企業(yè)的納稅負擔就會得到大幅度的降低，企業(yè)的運營也會更加的順利。

2、增強企業(yè)競爭力

企業(yè)的競爭力在很大程度上受到稅收形式的影響，在增值稅還沒有替代營業(yè)稅之前，營業(yè)稅是國際貨運代理企業(yè)的主要稅收形式，也就導致企業(yè)不可能開具增值稅發(fā)票，其下游企業(yè)如果購買了上游的服務(wù)，也不能進行增值稅的抵扣，反之，實行增值稅的稅收形式之后，下游企業(yè)進行增值稅的抵扣就會成為可能，而且稅收負擔也或多或少得到降低，繼而對上海國際貨代行業(yè)的發(fā)展起到積極地推動和刺激作用，競爭力自然而然的得到提升。

3、提高會計核算水平

營業(yè)稅對稅務(wù)的征收和管理并不是十分的先進，但是增值稅恰恰改善了這一缺陷，增值稅對稅收的征收形式以及方法都是先進合理的，它采用的發(fā)票管理方式具有極強的嚴密性，所以增值稅取代營業(yè)稅的改革無疑會提高國際貨運代理企業(yè)的會計核算水平，賬務(wù)資料得到完善，信息化的建設(shè)效率得到增強。

(二)營業(yè)稅改增值稅對國際貨運代理企業(yè)的不利影響

1、人工成本降低了增值稅減稅效果

國際貨運代理企業(yè)依靠的主要要素就是人力資源，這就使得人工成本成為國際貨運代理企業(yè)成本的重要組成部分，但是這么大的成本投入?yún)s沒有辦法進行抵扣，增值稅的減稅效果也就無從實現(xiàn)。

2、發(fā)票不規(guī)范，實際抵扣進項稅比理論額低

國際貨運代理企業(yè)負擔的費用在實際支付的時候通常存在可抵扣的進項稅額較少的情況，主要的導致因素就是國際貨運代理企業(yè)無法獲取增值稅的發(fā)票或者受到試點的區(qū)域制約。舉例來說，出行費用、住宿費用、食用費用這些支出是一筆較大的成本，但是因為不能取得增值稅發(fā)票也就無法進行進項稅額抵扣，所以能抵扣的進項稅額要遠遠低于理論額。

3、發(fā)票數(shù)量多，加大工作量

從業(yè)務(wù)模式和客戶類型兩個方面來講，國際貨運代理企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)大相徑庭，前者開票金額數(shù)目小、數(shù)量較多、頻率較高。由于開具了較多數(shù)量的發(fā)票，所以取得的供應(yīng)商發(fā)票數(shù)量隨之增多，由此可知，開具發(fā)票的工作量是很大的，不利于精簡企業(yè)的工作。

四、國際貨運代理企業(yè)對營業(yè)稅改增值稅應(yīng)采取的對策

(一)加強職業(yè)培訓，盡可能降低人力成本

國際貨運代理企業(yè)的成本投入是巨大的，人力成本是其中極其重要和關(guān)鍵的一部分，要想盡可能的降低企業(yè)的成本投入，首要前提就是降低人力成本。應(yīng)該對勞動者進行定期的、專業(yè)化的培訓，增強其職業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

(二)盡量選擇供貨商的納稅人身份

國際貨運代理企業(yè)在采購供應(yīng)商的服務(wù)時，需要在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。

(三)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

為了利用進項稅抵扣政策的優(yōu)點，國際貨運代理企業(yè)在對供應(yīng)商的服務(wù)、固定資產(chǎn)進行采購的時候，應(yīng)該想盡一切辦法取得增值稅專用發(fā)票。如果采購的是貨物運輸服務(wù)，并且規(guī)模較小、由納稅人提供，那么納稅人可以主動的申請開具增值稅專用發(fā)票，前提是一定要得到主管稅務(wù)機關(guān)的許可，這樣一來，企業(yè)就能夠抵扣進項稅。

(四)抵扣增值稅時機的選擇

國際貨運代理企業(yè)應(yīng)控制好開具增值稅專用發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時點，一般來說,企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時同時將外包服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。增值稅替代營業(yè)稅后,國際貨運代理企業(yè)可以進行一定的增值稅納稅籌劃，根據(jù)當期的增值稅銷項稅額,避免提前繳納增值稅。

五、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅后，盡管從短期來看，企業(yè)營業(yè)規(guī)模會因此而減少，稅負并沒有真正減輕，利潤也有減少的可能。但從長遠來看，營業(yè)稅改增值稅更多的意義在于：消除重復(fù)征稅，這都將有利于企業(yè)進一步開拓市場，擴大銷售。此外，“營改增”還能對行業(yè)規(guī)范起到促進作用。相關(guān)行業(yè)進入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財務(wù)核算的要求將更加規(guī)范和嚴密。同時，由于客戶對合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增強，將迫使一些管理不健全的小型企業(yè)退出市場。

[1]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[J].財會研究,2012

[2]交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法[J].交通財會,2011