風險導(dǎo)向在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的應(yīng)用

中國機械工業(yè)集團有限公司　郝環(huán)洲

風險導(dǎo)向在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的應(yīng)用

中國機械工業(yè)集團有限公司郝環(huán)洲

摘要:風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計模式，已被國內(nèi)審計理論界和實務(wù)界廣泛接受和認可。本文通過近幾年風險導(dǎo)向在企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中的嘗試，力求推動風險導(dǎo)向在企業(yè)內(nèi)部審計中更為廣泛和成熟的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:風險導(dǎo)向經(jīng)濟責任審計應(yīng)用

經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)內(nèi)部開展的主要審計類型，審計范圍廣，審計內(nèi)容多，時間跨度長，審計風險大。因此，風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計模式，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中已得到嘗試。

一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點

(一)風險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣趯徲嬋藛T全面認識被審計單位

風險導(dǎo)向?qū)徲?以被審計單位的重大錯報風險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍。將有限的審計資源集中在高風險領(lǐng)域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果。基于這樣的審計思路,審計人員需要充分了解被審計單位，通過職能部門間審前溝通、風險調(diào)查問卷、訪談、查看重要場所、查閱企業(yè)年度工作報告、工作總結(jié)、會議記錄、內(nèi)控手冊等文件，了解企業(yè)的主要產(chǎn)品和服務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營情況，全面認識被審計單位。

(二)風險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诟陀^地確定審計范圍和重點

在風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?對被審計單位的全面了解以及對其經(jīng)營風險的評估,從宏觀上把握了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況及其所面臨的重大風險，從而可以客觀地確定審計范圍和重點，避免了以往以資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)戶數(shù)作為標準確定審計范圍，以歷史經(jīng)驗確定審計重點的弊端，克服了主觀隨意性。

(三)風險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诮沂颈粚徲媶挝桓顚哟蔚膯栴}

風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比，審計方法更加靈活多樣，根據(jù)不同會計科目的情況，既可以從財務(wù)層面入手到業(yè)務(wù)層面，也可以直接從業(yè)務(wù)層面入手，通過對業(yè)務(wù)運行情況的了解，去核實財務(wù)層面會計核算的完整性、準確性。這種靈活多樣，互相稽核的審計方法，需要審計人員深入到企業(yè)的經(jīng)營管理活動當中，而不僅僅局限于財務(wù)層面，可以透過現(xiàn)象看本質(zhì)，揭示企業(yè)更深層次的問題。

二、審前準備階段的主要工作

對任何審計項目而言，充分的審前準備工作對項目的順利開展以及取得預(yù)期審計效果都是至關(guān)重要的。

(一)通過審前調(diào)查充分了解被審計單位

風險導(dǎo)向尤其應(yīng)重視審前調(diào)查工作，盡早了解被審計單位。審計組長可采用職能部門間審前溝通、風險調(diào)查問卷、訪談、查看重要場所、查閱企業(yè)年度工作報告、工作總結(jié)、會議記錄、內(nèi)控手冊等內(nèi)部文件，了解被審計單位，為制定審計方案以及開展現(xiàn)場審計工作打下基礎(chǔ)。

審計組長應(yīng)了解的基本情況以及應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容主要包括：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置以及職責分工情況，關(guān)注內(nèi)控制度的健全性；主要產(chǎn)品及服務(wù)開展情況，關(guān)注新增產(chǎn)品及服務(wù)；企業(yè)戰(zhàn)略目標及經(jīng)營目標制定與完成情況，關(guān)注目標調(diào)整與完成情況；信息化建設(shè)及管理水平，關(guān)注存貨進銷存管理、合同管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的系統(tǒng)應(yīng)用與運行；接受內(nèi)部審計調(diào)查情況，關(guān)注發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改；基本建設(shè)項目投資情況，關(guān)注建設(shè)項目進展及投資效果；發(fā)生重大法律糾紛案件的情況，關(guān)注發(fā)生的原因及造成的損失。

(二)根據(jù)了解的情況編制審計方案

審計組長應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查了解的情況以及本企業(yè)經(jīng)濟責任審計的總體要求，編制審計方案。經(jīng)濟責任審計項目的審計方案主要包括審計目的、審計依據(jù)、審計范圍、審計重點、審計時間安排、審計人員職責與分工等。

三、現(xiàn)場審計階段的主要工作

現(xiàn)場審計應(yīng)按照審計方案的要求，理順審計工作思路，嚴格審計程序把“規(guī)定動作”做到位，并結(jié)合現(xiàn)場審計工作的開展情況，以風險為導(dǎo)向，使“自選動作”有特色。

(一)審計組長總覽項目，評估重大風險

審計組長在審計現(xiàn)場，需要進一步做好企業(yè)重大風險的識別和評估，向?qū)徲嫿M員明確和強調(diào)審計重點；做好組織協(xié)調(diào)與溝通、把握審計進度。根據(jù)近幾年的審計工作經(jīng)驗，審計組長需要從具體的審計事項中解放出來，使其真正發(fā)揮審計組長的作用，總覽項目,統(tǒng)籌全局。

(二)審計組員實施審計程序，獲取審計證據(jù)

審計組員在審計現(xiàn)場，按照審計方案的分工，對負責的會計科目和事項執(zhí)行審計程序，必須做到把“規(guī)定動作”做到位，重點是嚴格落實審計組長強調(diào)的重大風險，使“自選動作”有特色。

審計組員獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿。審計證據(jù)是審計工作的靈魂，應(yīng)具有適當性、充分性，對事實的敘述要清楚完整，關(guān)鍵環(huán)節(jié)要具體詳細記錄，內(nèi)容和出處要具體詳實。

(三)審計組長復(fù)核審計工作底稿

為保證審計工作的質(zhì)量，特別是審計證據(jù)的質(zhì)量。現(xiàn)場審計過程中，審計組長必須及時復(fù)核審計組員已完成的審計工作底稿，把好質(zhì)量關(guān)，注意復(fù)核具體審計目標是否實現(xiàn)，審計程序是否有效執(zhí)行，事實是否清楚，得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準是否適當。

(四)審計組與被審計單位交換意見

審計組長對審計組員編制的審計工作底稿進行分析、匯總后，列出審計發(fā)現(xiàn)的問題和重大風險事項，采用自下而上的方式交換意見。交換意見時，先與被審計單位相關(guān)職能部門負責人交換意見，對有異議的問題和事項，提請補充資料或說明材料；最后與被審計單位班子成員或企業(yè)負責人交換意見，溝通審計結(jié)果。

四、審計終結(jié)階段的主要工作

現(xiàn)場審計工作結(jié)束后，審計組長應(yīng)負責起草審計報告。審計報告經(jīng)初稿、征求意見稿后，按規(guī)定程序報送領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，并出具審計意見，要求被審計單位對于審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和重大風險事項及時進行整改。審計報告和審計意見簽發(fā)后，審計部門應(yīng)跟蹤檢查審計意見與建議的落實整改情況，重點檢查重大風險事項的應(yīng)對措施和解決方案。

參考文獻:

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[2]李中年,向瑞才.淺談審計實施階段的方法與技巧.審計署網(wǎng)站, 2011