推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的思考與淺析

遼寧省朝陽(yáng)市審計(jì)局 宿繼賀

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義及特征

(一)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的定義

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，依托金審工程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺(tái)，建立連接財(cái)政、稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門(mén)和重點(diǎn)國(guó)有企事業(yè)單位以及其他重點(diǎn)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“預(yù)算審計(jì)+聯(lián)網(wǎng)檢查”審計(jì)模式。最終向事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、動(dòng)態(tài)審計(jì)與靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合、遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。

(二)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)最主要的特征是網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的應(yīng)用。與傳統(tǒng)審計(jì)方式主要區(qū)別在于：實(shí)時(shí)審計(jì)。審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)適時(shí)訪問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，既可以事后審計(jì)，也可以事中審計(jì)，從而靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)結(jié)合;遠(yuǎn)程審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫(kù)備份，適時(shí)性特征也因此而更加明顯;高效審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)主要是檢查紙質(zhì)賬，會(huì)花費(fèi)大量的翻閱時(shí)間。而聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制，時(shí)間不受審計(jì)進(jìn)度的影響，真正實(shí)現(xiàn)了高效審計(jì);信息系統(tǒng)審計(jì)是必備審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是數(shù)據(jù)采集，依賴(lài)于信息系統(tǒng)，所以信息系統(tǒng)審計(jì)是必備內(nèi)容。

二、目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)面臨的困難

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是走科技強(qiáng)審之路、信息化審計(jì)的必然產(chǎn)物，凸顯了很多優(yōu)勢(shì)，高效快捷地發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。但也存在著一定的困難，從以下幾方面分析。

(一)依據(jù)的法律法規(guī)應(yīng)更明確

一方面，缺少明確的法律依據(jù)。現(xiàn)行法律和法規(guī)中只有《審計(jì)法》第32條規(guī)定、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》這些文件中提到“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。”但對(duì)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作沒(méi)有明確規(guī)定，這也是審計(jì)執(zhí)行難的關(guān)鍵因素。

另一方面，缺少明確的可操作性規(guī)范。關(guān)于如何實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，也就是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體實(shí)施程序，或者審計(jì)的具體實(shí)現(xiàn)方式，都沒(méi)有具體的操作規(guī)范。此外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施后，對(duì)如何處理遇到的問(wèn)題，法律文書(shū)的體現(xiàn)方式等一些具體問(wèn)題都沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)法。

(二)被審計(jì)單位不支持

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的關(guān)鍵是“聯(lián)網(wǎng)”，需要被審計(jì)單位的配合與支持。被審計(jì)單位和審計(jì)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)后，會(huì)將被審計(jì)單位的全部“真面目”暴露無(wú)疑，所以他們不愿意配合審計(jì)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)。此外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)同時(shí)要求被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化程度比較高，可一些基層政府投資項(xiàng)目審計(jì)，大多數(shù)單位采用手工記賬，根本無(wú)電算化數(shù)據(jù)，所以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也無(wú)從談起。

(三)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)固有的設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)技術(shù)水平

各個(gè)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算方式不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集口徑不一致，導(dǎo)入電子數(shù)據(jù)就會(huì)產(chǎn)生困難，從此制約了審計(jì)軟件的發(fā)展。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)缺乏一套簡(jiǎn)易的審計(jì)程序和相配套的審計(jì)文書(shū)。

(四)審計(jì)人力資源不足，審計(jì)素質(zhì)待提高

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一項(xiàng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)綜合性高的工作,審計(jì)人員既有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握大量的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

(五)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，存在一定的弊端

在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，信息系統(tǒng)審計(jì)是必備的重要的審計(jì)內(nèi)容，在傳統(tǒng)審計(jì)方式中，對(duì)紙質(zhì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常常要加強(qiáng)內(nèi)控制度的審計(jì)，避免假賬真審情況的發(fā)生，目前，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的無(wú)紙化，這為舞弊者對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，另外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在網(wǎng)絡(luò)安全和計(jì)算機(jī)病毒感染等信息化固有的安全隱患等。

三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)采取的相應(yīng)對(duì)策

(一)規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施，注重聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的可操作性

雖然各地聯(lián)網(wǎng)審計(jì)基礎(chǔ)情況不同，但審計(jì)署可以在系統(tǒng)技術(shù)層面上出臺(tái)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或指導(dǎo)性意見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)在總結(jié)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)探索經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，出臺(tái)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)操作指南，明確崗位權(quán)限、審計(jì)程序、數(shù)據(jù)管理等操作要求。

(二)合理配置審計(jì)人才隊(duì)伍，著重培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾方面抓起，一是要挑選既精通計(jì)算機(jī)又懂審計(jì)的實(shí)用人才進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)；二是要把好人員培訓(xùn)關(guān)，提高計(jì)算機(jī)水平；三是重點(diǎn)培養(yǎng)優(yōu)秀人才，樹(shù)立一批典型，以適應(yīng)審計(jì)事業(yè)快速發(fā)展的需要。

(三)重點(diǎn)加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，著重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則明確建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)管理制度，如跟蹤作業(yè)制度、日常監(jiān)控結(jié)果報(bào)告制度等。其次，嘗試建立基于多種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)之間關(guān)聯(lián)關(guān)系的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)上隱蔽違紀(jì)違規(guī)行為。最后，加大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)管理人員的安全意識(shí)教育；同參加聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的公司簽訂保密協(xié)議；采取一些先進(jìn)防火墻技術(shù)、專(zhuān)網(wǎng)搭建等措施，防止病毒的入侵。

總之，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的重要方面，意義重大。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)做到了微觀和宏觀的有機(jī)結(jié)合，特別是實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的宏觀分析，有利于提出建設(shè)性意見(jiàn)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、多發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，盡量采取措施客服困難，真正實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。