對新《醫院會計制度》框架下的財務分析探討

山東省泰山療養院 岳濤

一、醫院財務分析的主要內容

(一)醫院收入質量分析的主要內容

醫院收入指醫院開展醫療服務及其他活動依法取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或服務潛力的流入。收入質量分析主要包括三個方面的內容：1.收入來源分析，分析不同類別的收入來源，讓其與同行業和歷史數據進行比較。2.收入總量分析，分析醫院預算計劃各項收入的完成情況及導致超收或減收的原因。3.收入潛力分析，分析醫院是否依據法律積極組織收入，并具有充分挖掘內部的潛力。

(二)醫院資產質量分析的主要內容

資產是醫院過去交易或事項形成的，由醫院擁有或控制的，預期會給醫院帶來經濟利益的資源，其包括各種財產、債權等。資產質量分析主要包括四個方面的內容：一是分析資產的變現能力，即分析資產的流動性。鑒于流動資產有很強的變現能力，即該分析對資產與流動資產的比值進行研究。二是分析資產的周轉性，即分析一個周期內資金周轉的速度和效率被利用的情況。三是分析資產獲利能力，即分析資產生產能力和經濟效益。四是分析與其他資產組合的增值性情況，即特定的經濟背景下，在使用過程中產生的有可能與其他相關資產的協同效應能力。

(三)醫院資本結構分析的主要內容

資本結構指醫院各項長期資金籌集的來源構成和比例關系。其主要包括三個方面的內容：1.將資本成本和資產報酬率二者對比后進行分析，即資金的獲取和支付所發生的各項費用，資產報酬率高于資本成本則該投資方案可行，若資產報酬率低于資本成本則須慎重考慮。2.分析財務杠桿狀況與風險，及未來融資與發展的適應性。固定債務利息和固定成本，在醫院經營活動中會出現較小幅度的變動，進而引起收益較大幅度變動，可稱之為杠桿作用。3.分析資金獲得的渠道構成與其結構的相容性，即先分析資金獲得的渠道，再確定用具體形式和屬性來籌集資金，最后選擇適當的組合使成本降低，來提高籌資收益。

二、新醫院會計制度對醫院財務分析的影響

(一)新醫院會計制度對資產質量分析的影響

新醫院會計制度對資產質量分析的影響有四點：一是資產獲利、變現能力受資產確認和分類變化的影響，并豐富了資產組合選擇。二是資產的獲利能力受股權投資收益和債券收入等新制度會計處理方法的影響。三是醫院的成本費用、收益和資產的賬面價值受固定資產計提折舊和減值準備等會計制度規定的影響。四是存貨計價受新制度的規定影響了存貨周轉率，應收賬款的賬齡分析也受新制度的規定影響了應收賬款周轉率，同時總資產平均總額和總資產周轉率也受到了影響。

(二)新醫院會計制度對資本結構分析的影響

新醫院會計制度對資本結構分析的影響有五點：一是負債的變化影響資本結構。二是資金來源的分類變化影響資產結構。三是借款利息的計算影響了資本成本的高低。四是資本結構適應性與資金來源期限的影響。五是財務杠桿系數受對凈資產確認變化的影響。

(三)新醫院會計制度對收入質量的影響

對收入質量分析的影響有三點：一是收入的確認影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計量影響了收入的總量。

三、新醫院會計制度對財務分析方法的影響

(一)新醫院會計制度下原有財務分析方法的不足

主要有比率法、比較法、趨勢分析法和因素分析法等較為基本類型的財務分析方法。由于收付實現制是原有會計制度的核算基礎，沒有像企業權責發生制那樣有較高的評價標準，并且其對財務分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財務分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財務報表較單一，所以財務分析法作為生成報表成果的手段也不應過于復雜化。

(二)新醫院會計制度對原有財務分析法的新要求

新要求主要包括三點：1.根據比較分析法橫向對比醫院財務預算的執行。2.在醫院財務狀況說明中著重應用趨勢分析法。3.在成本分析上加強比率分析法。實行新制度對原有財務分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財務分析法，因為新醫院會計制度對會計報表核算內容和體系不同于企業會計制度，新醫院會計制度不但更加精細、復雜而且變得更加的科學規范化。

(三)新醫院會計制度對其他財務分析方法的倡導

除了原有的財務分析法外，還可以應用時間序列法，指在時間變化順序的過程中數量也隨之變化的現象，并揭示這種變化現象的發展規律，預測其發展方向。還可以應用結構分析法，在其構建的不同結構百分比上，出現的不同程度的變化都會引起報表使用者的注視。使用雷達圖法和綜合評分法可以衡量并判斷醫院各活動的綜合績效與財務狀況的優略，其主要是通過將財務綜合分析方法運用動、靜態相結合的方式實現的。

[1]趙美君.淺談醫院財務分析的方法和評價指標體系[J].中華醫院管理雜志,2012,(07)

[2]王振宇,劉輝.新醫院會計制度——詳解與實務操作[M].財政出版社,2011,(25)