試論建造合同準(zhǔn)則實(shí)踐中存在的問(wèn)題及解決措施

中國(guó)一冶集團(tuán)有限公司 陳琦玲

一、我國(guó)建造企業(yè)在合同準(zhǔn)則實(shí)踐中存在的問(wèn)題

(一)成本管理水平較低

建造企業(yè)不注重財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的有效配合，導(dǎo)致成本管理工作完全成為財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而且管理水平不高，管理方法缺乏合理性，造成核算準(zhǔn)確性降低。主要表現(xiàn)為：一是一些企業(yè)的管理者對(duì)成本管理認(rèn)識(shí)不足，籠統(tǒng)地將成本管理工作歸為財(cái)務(wù)人員的事情，這樣就使施工和生產(chǎn)人員造成的浪費(fèi)和成本增加得不到控制；二是缺乏成本控制依據(jù)，一些企業(yè)管理者忽略了成本項(xiàng)目的管理策劃，沒(méi)有制定合理的目標(biāo)成本；三是缺乏科學(xué)完善的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，不能充分調(diào)動(dòng)職工減少浪費(fèi)、節(jié)約成本的積極性和主動(dòng)性。

(二)合同收入核算缺乏準(zhǔn)確性

首先，固定造價(jià)合同加大了施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如材料價(jià)格提高都將導(dǎo)致成本增加；另外，在施工企業(yè)中，特別是冶金建造項(xiàng)目，其工藝相當(dāng)復(fù)雜，所涉及的工藝涉及到土建、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝、機(jī)械設(shè)備安裝、電氣設(shè)備安裝、調(diào)試等多個(gè)專業(yè)，在合同簽訂時(shí)，因圖紙不全，合同工程量不確定，因此合同金額一般都是暫定金額，使收入的實(shí)現(xiàn)具有不確定性。其次，因?yàn)榻ㄖ┕さ闹芷诒容^長(zhǎng)，所以在整個(gè)過(guò)程中存在一些不確定性因素，比如通貨膨脹，市場(chǎng)供求變化等。如果各職能部門(mén)不能有效配合，合同成本就不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，導(dǎo)致收入核算的準(zhǔn)確性大大下降。

(三)預(yù)計(jì)損失處理不規(guī)范

按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)總收入低于預(yù)計(jì)總成本時(shí)，應(yīng)將差額記為當(dāng)期費(fèi)用，借記“預(yù)計(jì)合同損失”，貸記“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”。但是，由于合同損失通常為預(yù)計(jì)數(shù)，其確定帶有主觀性，易造成當(dāng)期費(fèi)用的賬面數(shù)額偏高，進(jìn)而使當(dāng)期的實(shí)際損益水平缺乏真實(shí)性。

(四)應(yīng)收賬款確認(rèn)與收入確認(rèn)相分離為利潤(rùn)調(diào)節(jié)留下空間

由于建造合同準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間和相關(guān)的應(yīng)收賬款不一致：合同收入是按完工進(jìn)度于資產(chǎn)負(fù)債表日確定，但應(yīng)收賬款是在辦理結(jié)算時(shí)確認(rèn)。這樣的時(shí)間差異給企業(yè)帶來(lái)了可操作空間，造成會(huì)計(jì)信息虛假。

二、解決建造合同準(zhǔn)則實(shí)踐中存在問(wèn)題的措施

(一)完善建造合同管理的組織結(jié)構(gòu)

建造企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各部門(mén)的責(zé)、權(quán)、利，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和成本控制水平。為了有效落實(shí)相關(guān)準(zhǔn)則，必須建立相應(yīng)的組織管理機(jī)構(gòu)。首先，可以采取一些具體措施，如成立由相關(guān)負(fù)責(zé)人組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮，參與項(xiàng)目投標(biāo)前后的評(píng)審以及責(zé)任成本的測(cè)算，指導(dǎo)下級(jí)單位完善成本管理體系和預(yù)算管理制度，加強(qiáng)收入和成本管理，監(jiān)督建造合同執(zhí)行情況等。此外，還應(yīng)在施工階段設(shè)置組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由工程、技術(shù)、物資等部門(mén)的負(fù)責(zé)人組成執(zhí)行小組，進(jìn)行合同分析、交底工作。同時(shí)，要制定建造合同管理制度，明確相關(guān)部門(mén)管理職責(zé)，設(shè)置好建造合同管理流程。同時(shí)還要做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括會(huì)計(jì)核算、信息披露、辦理簽證及結(jié)算等。

(二)提高收入核算的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)成本控制

準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同收入和成本是核算的關(guān)鍵，為了提高核算的準(zhǔn)確性，可以組建以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目管理部、人力資源部、采購(gòu)等管理部門(mén)組成的執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組，，發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用，完善核算體系，健全收入、成本管理制度，為合理預(yù)測(cè)合同收入和成本提供信息。同時(shí)，建造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、清查制度，提高對(duì)原始記錄的管理要求，合理制定人力、物力等內(nèi)部定額，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高信息化管理水平。除此之外，對(duì)合同收入和成本預(yù)測(cè)進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整也是提高核算準(zhǔn)確性的必要條件。

(三)利用投入測(cè)算法合理確定完工百分比

建造企業(yè)在日常工作中，需要加強(qiáng)內(nèi)部成本核算制度的體系化、完善性，夯實(shí)核算體系基礎(chǔ)工作，提高成本核算的準(zhǔn)確性；要做好詳細(xì)的項(xiàng)目策劃，做好合同總成本的預(yù)計(jì)及實(shí)際成本的測(cè)算工作，合理計(jì)算完工進(jìn)度，真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如果按照累計(jì)實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本的比例正確確定完工百分比，能有效提高成本核算和監(jiān)督水平，并有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

由于各職能部門(mén)人員的職業(yè)水平和綜合素養(yǎng)對(duì)建造合同實(shí)施的結(jié)果具有重要影響，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的監(jiān)督和考核，有利于促進(jìn)工作人員提升思想道德品質(zhì)與綜合素質(zhì)，為有效實(shí)施合同準(zhǔn)則提供可靠保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平也在不斷提高，但是在實(shí)際的合同準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題。企業(yè)只有根據(jù)自身情況制定符合實(shí)情與戰(zhàn)略目標(biāo)的制度規(guī)范，對(duì)待問(wèn)題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)即刻采取有效措施予以解決，時(shí)刻保持競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，確保企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展。

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[3]張克兵.建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問(wèn)題及完善策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（12）