關于施工企業內部控制制度問題的探討

安徽水利開發股份有限公司 邵永民

由于世界性經濟危機的發生，全球經濟處于低靡狀態，我國經濟也毫不例外受到相當大的沖擊，經濟發展速度放緩，于是國家相應出臺擴大內需，加大對基礎建設的投資力度，這對于施工行業發展無疑是一種巨大的機遇，同時也面臨諸多挑戰。施工企業內部控制制度不健全，制度制定不科學，以及制度執行不力，風險意識淡薄等現象還普遍存在，具國家審計署不完全統計，全國施工行業存在資金使用不合理，管理不到位，還存在嚴重的腐敗現象，本文就當前施工企業存在的問題提出一些建設性意見，與大家共同探討，以便更好完善施工企業內部控制制度，讓制度來指導和約束我們的行動，加強科學管理，以利于整個施工行業經濟效益的提高，更好服務社會，促進經濟和諧健康穩步向前發展。

一、施工企業內部控制制度概述

當前國內建筑市場競爭日趨激烈，施工企業所處的環境復雜多變，經營過程中各種不確定因素增加，使施工項目利潤點越來越低，財務風險進一步加大，建立權責明確、管理科學的企業內部控制制度勢在必行。

(一)內部控制制度的含義

所謂企業內部控制制度是指企業各級管理部門在本單位、本部門內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的基礎上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規范化、系統化、制度化為特點，由此所形成一整套嚴密的控制系統。內部控制制度的范圍廣，控制的手段比較多。例如：為了保護企業的財產安全而建立財產清查制度，以及為了保證企業經營目標的實現而制定的質量控制制度、計劃控制制度，以及業務操作規程等，均屬于內部控制的范疇。

(二)施工企業內部控制制度的現狀

目前，施工企業市場競爭機制不規范，在招投標的過程中出現壓價、低價中標、圍標、非法轉包等現象，這樣勢必造成施工企業偷工減料，容易導致工程質量不合格等一系列的問題發生。許多內部控制制度流于形式，未得到切實的貫徹執行。如財務付款方面手續不健全，未按照合同規定付款，合同規定辦理預付款需要保函，而實際卻沒有要求；合同的簽訂、執行以及付款手續的辦理全部由一人完成。

二、施工企業內部控制制度存在的問題

(一)對內部控制認識不到位,風險管理意識不強

1、對內部控制制度認識不到位

長期以來，施工企業普遍存在重技術輕管理的思想，很多企業對內部控制的重要性還沒有清醒的認識，對內部控制的概念和作用還存有許多誤解。有些施工企業把內部控制簡單認為那是財務部門的事，更有甚者，有的員工認為，內部控制就是做做樣子，為了應付上級的檢查而制定的條條框框，內部控制的意識嚴重缺乏。

2、施工企業風險管理意識不強

許多施工企業對于自身內部控制不合理帶來的風險考量的很少，卻簡單的認為是環境惡劣，市場競爭激烈造成的風險。因而缺少對市場的調查和全面的了解，為了拿到項目，對業主提出的違規條件也一再承諾，形成了該行業的惡性競爭，從而導致一系列問題發生。

(二)內部控制制度不健全

內部控制制度不健全，有些主要控制環節無相關的制度。比如：對外分包工程款的結算無詳細的結算控制程序，結算隨意性大，有些結算資料無現場施工員、安全員、工程師的簽字；租賃設備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質量要求，設備進場后發現所供設備與要求不符、補簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理混亂，內部控制無力，影響了工程的進度與質量，進而影響了企業的經濟效益。

(三)缺乏全面的成本預算

全面預算對項目成本費用的開支起到至關重要的作用，有的工程已中標，領導便帶了一幫人進住工地，搭起活動房，急于開工，沒有認真研究招標文件及圖紙，沒有很好分析工程利潤點在哪，哪些在施工過程中要特別注意等，這些都要求做好全面預算。比如：有些項目在工程完工后，才發現人工費、材料費、非生產性費用出現嚴重超支，其問題就在于沒有進行全面成本預算和過程控制。

(四)缺少相應的激勵機制

施工行業沒有建立健全相應的激勵機制主要表現在以下兩個方面：

1、未能建立科學合理的薪酬體系

員工薪酬水平主要依賴職務的高低，未能與個人的工作能力與業績直接掛鉤，員工的勞動價值未能得到充分體現。

2、激勵方式單一，缺乏晉升激勵與精神激勵

目前多數施工企業由于不了解不同類型員工的真正需求，所采用的激勵形式主要是物質激勵，缺乏晉升激勵與精神激勵機制。因此無法挖掘員工內在的潛能，不能充分調動員工的積極性。

(五)整體人員素質不高，對員工職業道德要求重視不夠

有人認為我們“泥水匠”能有多高的素質，什么職業道德，我就知道干一天活拿一天錢，對于技術只要一兩個人懂不就行了，而且技術也沒有什么大不了的，人家怎么干我就怎么干，這些思想認識，對我們工作的開展都存在很大的弊端。比如：領導缺乏對會計認識，認為會計不過是簡單的“寫寫算算”給領導拎拎包而已。有些財務人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，弄虛作假，造成會計信息失真，歪曲財務報表等，可見這些人職業道德多么淡薄。

(六)內部控制系統不夠合理

許多施工企業沒有形成完整的內部控制體系，由于缺少對內部控制的認識，多數施工企業沒有設置內部控制組織機構，企業內部的各項控制基本上由各職能部門制定。這種管理方式本身存在很大的弊病，一方面由于各個職能部門對問題的考慮角度不同，另一方面各個職能部門之間不能很好的交流、溝通與配合，許多規章制度之間相互沖突，難以發揮有效的控制作用。如市場開發部門只考慮任務承攬數量，而對于工程質量、項目的資金狀況、工期等考慮較少，有時雖然工程任務有了，但項目沒有效益，甚至賠錢。

三、完善內部控制制度的具體措施

(一)認識內部控制制度的重要性，樹立風險安全意識

加強和完善企業內部控制制度，可以有效防犯風險及安全事故的發生，施工企業在項目投標前，應對業主的信譽、資金狀況、履約能力，工期及質量要求、競爭對手的情況等進行評估。在合同簽訂時，嚴格執行職能部門評審制度。在施工過程中，嚴把工期，要樹立“安全大于天”意識，確保分部工程實施，按約定回收工程款，同時做好資料收集與保管，還要增強索賠意識及合同外簽證工作，堅決杜絕層層分包。如項目自籌自建，必須充分考慮項目投資的可行性、項目投資回收期、項目的資金回報率，及整個項目投資的綜合價值等。

(二)健全內部控制制度

健全內部控制制度，加大每個環節的控制，比如：對貨幣資金的管理，要嚴格做到日清月結，避免挪用資金，公款私存。對備用金控制，根據實際需要實行定額控制制度，做到前賬不清，后賬不借。對債權、債務控制，要完善項目經理負責制，及時對債權債務進行分析清理。認真做好稅務籌劃控制制度，成立稅務籌劃組，對公司稅務進行分析，認真研究國家稅收法律，進行合理的避稅。對于職工薪酬，根據新的《勞動法》和公司的實情制定科學合理的工資制度。對于工程結算控制，要做到結賬及時、各部門共同監督，涉及超填超挖合同外工作量，一定會同監理、業主，及時辦理相關手續。而對日常調工控制，避免隨意性，要由現場調度申請，項目經理簽批，施工員進行監控。對于材料的控制，要增強責任意識，加強監督和管理，大型的材料采購要實行公開招投標制度，零星的材料采購要進行市場對比與市場調查，建立健全嚴格采購驗收制度，根據工程實際需要領用材料，建立誰領用、誰簽字、誰負責的責任追究制度，企業的倉管員要做好實物妥善保管，期末做好庫存材料盤點。對于非生產性費用實行定額包干管理控制等措施。

(三)進行全面預算

成本預算要全面根據中標合同價（或國家概算、定額），組織專人進行編制科學合理目標成本。進行全面預算，全面預算是指企業經濟活動過程的全部計劃的數量說明。通過預算分析和決策分析，確定企業未來經濟活動各方面的主要目標，但要實現這些目標，還須找到實現目標的途徑和方法。這就需要企業所有有關部門相互配合、協調行動。實現全面預算管理就是用編制全面預算的辦法對企業未來的經濟活動進行計劃、協調和控制。因為：全面預算是業績評定的標準，它不僅可以加強企業管理的計劃性，便于協調企業經營管理各方面的活動，搞好協作，而且有利于員工明確行為動機，能夠很好控制各項行為活動，同時還有助于找出降低成本，提高經濟效益的途徑。

(四)建立激勵機制

美國哈佛大學教授威廉詹姆斯通過調查發現在沒有激勵機制的環境中，員工的工作能力發揮20%～30%，在良好的激勵機制下，員工的工作潛能可發揮到80%～90%。因此，企業應建立科學有效的激勵機制，充分調動員工的積極性，綜合目前的實際情況，施工企業可采用的以下激勵方法：

1、建立科學合理的薪酬體系，以發揮薪酬激勵的最大作用

在現代企業制度下，施工企業應該根據自身行業的特點，按照不同職能部門和人員的崗位要求，制定適應于管理人員、專業技術人員、生產人員和輔助人員的多種類型的薪酬分配制度，充分發揮薪酬的物質激勵作用。真正體現了“按勞分配”和“效率優先”的原則。

2、綜合運用多種形式的激勵手段，提升施工企業的員工激勵層次

單純的物質激勵自身也存在一些缺陷，施工企業應該在完善物質激勵機制的同時，建立起非物質激勵，在較高層次上更好的調動員工的工作積極性和工作熱情。

(五)提高員工整體素質，加強員工職業道德修養

加強從業人員素質，加強職業道德的宣傳、引導和教育，同時，加大對嚴重違反職業道德行為的處罰力度。所謂職業道德有廣義和狹義之分。廣義的職業道德是指企業人員在職業活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職工、職業與職業之間的關系。狹義的職業道德是指在一定的職業活動中應遵循的、體現一定職業特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。

(六)建立健全合理內部控制系統

完善內部控制系統，內部控制系統是指一個單位的各級管理部門，為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，規避經營風險，利用單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。

綜上所述，建筑施工企業內部控制體系的建立和完善不是一朝一夕的，通過本文希望提高建筑施工企業對內部控制的意識，加強對內部控制的重視，建立和完善企業的內部控制，促進企業健康和諧的發展。由于內部控制制度存在時間上的滯后性，我想只有我們在實踐中不斷總結和創新，才能更好完善施工企業的內部控制制度，從而推動企業管理水平提升，只有建立科學有效的內部控制制度，才是施工企業實現經營管理等目標的有力保證。

[1]張國康.編著《內部控制制度》第一版P2[M].立信會計出版社，2002.12

[2]陳興濱.編著《管理會計學》第三版P203-205[M].中國人民大學出版社,2008.6

[3]會計從業資格考試輔導教材編寫組.編著《財經法規與會計職業道德》P190[M].中國財政經濟出版社,2009.4

[4]秦榮生,盧春泉.編著《審計學》第六版P138[M].中國人民大學出版社,2008.6