長期股權投資準則修訂對企業的影響

余姚中誠會計師事務所　張國芬

長期股權投資準則修訂對企業的影響

余姚中誠會計師事務所張國芬

摘要:2014年1月財政部進行了《企業會計準則——長期股權投資》的修訂，并且宣布該修訂后的準則在2014年7月1日在執行企業會計準則的企業施行。這一系列的準則頒布與實施，將對企業后續的會計核算產生深遠的影響。對此，筆者將首先進行長期股權投資的概念闡釋，隨后將新舊長期股權投資準則進行對比分析，就企業長期股權投資的核算范圍、方式等進行進一步梳理，最后總結修改長期股權投資準則對企業產生的種種影響。

關鍵詞:長期股權投資修訂企業影響

長期股權投資指的是企業通過購買被投資企業的股權、合并等方式而獲得被投資企業的股份，投資企業持有長期股權的目的并不是想獲得短期的收益，而是通過長期持有被投資單位的股份而與被投資單位共榮損。長期股權投資是企業進行營運的重要板塊之一，這標志著進行長期股權投資的核算方式及方法尤為重要?；诒ＷC我國的企業會計準則和國際會計準則趨于一致的目的，我國財政部對2006年后出臺的相關長期股權投資準則的規定進行了整合并完善，并于2014年發布了新的《企業會計準則第2號——長期股權投資》，此次準則的修訂涉及的內容諸多，尤其是在長期股權投資的核算準則和范圍上進行了進一步的重大調整，不僅僅對企業，也對稅收產生了重要影響。本文將對重要的修訂內容及影響進行闡述，進而助長企業的營運能力、提高相關工作人員的處理手段。

一、長期股權投資新舊準則發生的變化

(一)對于長期股權投資核算的內容有不同的規范

原準則對長期股權投資的核算內容規定如下：首先，一個投資企業如果能對被投資企業實施一定的控制，那被投資企業就是投資企業的子公司，投資企業就應該把這項投資當作長期的股權投資進行核算；其次，投資企業與其他多方或一方的合營企業能夠對被投資企業實施控制的話，那投資企業也應該將此投資當作長期股權投資進行核算；再次，如果被投資企業是投資企業的聯營企業，則投資企業對其就具有重大影響，該項投資仍需要被當作長期股權投資來進行核算；最后，如果投資企業持有的投資，對被投資企業而言沒有共同控制，也沒有產生重大影響，并且在相對活躍的資本市場無公開報價、不可可靠計量公允價值，投資方同樣應將該項投資作為長期股權投資來進行核算。而新準則中對投資核算的內容進行了調整，最后一項被剔除，這樣新準則中的長期股權投資的范圍就縮小了不少，類似于第四項的投資調整為“金融資產”進行進一步核算，并且投資企業的業務特點、管理要求和投資戰略及影響力都有不同，企業也需要通過這些標準進一步細分為“可供出售的金融資產”和“交易性金融資產”等。

(二)長期股權投資的初始成本確定標準有所不同

原準則規定同一控制下的企業間進行合并，投資方應當在確定合并的日期下，將被合并一方的所有者權益的賬面價值同持股比例相乘，這一結果被認為是長期股權投資的初始成本。而這一確定下的初始成本若與轉讓資產和債務的賬面值有差，則應將其確認為資本公積，如有不足則應調整到盈余公積和未分配利潤。而非同一控制下的企業間進行合并，購買一方需要在確定的購買日期按第20號企業會計準則確認相關的長期股權投資初始成本。認真研讀新會計準則的相關規定會發現，新準則與原有準則對在同一控制下和非統一下的企業合并原則是一樣的，為避免產生人為操作的情況都需要按照市場交易的原則確認初始成本。而通過非合并的方式取得長期股權投資時，初始成本的確認在新舊準則下有何不同呢？基本上是一致的，只不過新施行的準則取消對于企業通過接受投資者投入的長期股權投資成本的相關規定。

(三)長期股權投資的后續計量不相同

在原準則的規定下，對于投資方能夠對被投資方實施一定的控制這種情況，這類長期股權投資應當采用成本法進行相關核算，但是在期末進行合并報表的編制時要運用權益法對成本法核算的結果進行調整；當投資方無法實施對被投資企業的控制時，或是在較活躍的市場無公開報價和公允價值的相關計量，則應該使用成本法。在股權投資的初始成本確認后，投資方在股權的持有期間除了追加投資和投資收回外，也不需調整其初始成本。被投資企業在進行現金股利的分配時，投資方須按照其持股比例確認投資收益，倘若被投資的企業在投資前產生了累計的凈利潤分配，則投資方須按持股比例進行長期股權成本的沖減。此外，新準則和原準則對于權益法核算的相關規定也基本一致。但有一點需要注意的是，新準則有一點規定，當投資方可以對被投資的企業進行控制時，長期股權投資的核算同樣應采用成本法，但在持有被投資方股權的時候除非進行投資的追加或收回，均不需要調整長期股權投資的相關賬面價值，而被投資企業在進行現金股利或利潤的分配時，投資方都須乘以持股比例將其全額計為當期的投資收益。所以在后續計量上，新舊準則對于采用成本法核算的長期股權投資的范圍不一致。

二、新準則下的長期股權投資改變對企業產生的影響

(一)在新準則下長期股權投資的核算發生了明顯變化

首先，在進行對子公司的投資后，母公司的財務報表需運用成本法進行核算；其次，初始成本的計量如若在權益法下發生了一定的改變，則需引入一個概念——可辨認凈資產的公允價值，當投資的成本小于可辨認的凈資產的公允價值時，就將其確認為收益。針對長期股權投資的減值準備，新準則也將其一分為二，其一是指長期股權投資在最初按成本法進行核算，但在市場上無相關報價且無法準確計量公允價值；其二是其他依據這一標準進行核算的長期股權投資。針對其一，按照會計準則45條的相關規定需計提一定的減值準備，如果與該權益法下確認的現值存在差額，需要將其確定為當期損益。此外，需要重視的一點是，新準則進行了補充規定，即在計提長期股權投資的減值準備后，以后的各個會計年度均不可進行沖回。而對于其二的長期股權投資核算，它的減值金額需要以《企業會計準則8號——資產減值》進行處理。依據資產減值的相關規定，企業需要在資產負債日確認企業是否存在減值或類似跡象，若長期股權投資在出售收回后的金額小于賬面價值，這一差額就需進入長期股權投資的減值準備中。

(二)長期股權投資準則修訂后對企業利潤的影響

新準則與原有準則對比后，會發現新準則的執行會對企業的經營業績產生極其重大的影響，尤其是對單獨的財務報表產生巨大影響。在新準則下，如采用權益法進行長期股權投資的核算，除凈損益外還有別的因素造成了企業所有者權益發生變動，那就需要首先計提資本公積。同時，在進行此項投資的處理時，需按一定比例轉出本就應當計在資本公積的部分，記為投資收益。但按舊準則規定，這種情況就會被計入其他的資本公積，后續不再轉出。所以執行新準則很有可能會導致利潤相應的增加。例如，投資方在單獨的財務報表上使用成本法進行相關核算將極大的增加凈利潤；子公司盈利，通過成本法可以減少母公司的利潤；子公司經營不善而虧損，成本法也可使母公司的利潤相應增加。此外，針對通過債務重組進行長期股權投資的這種情況，運用權益法進行核算時，投資方需確認其擁有的被投資企業的份額，并以資產和負債的公允價值作為基礎調整被投資方的凈利潤。又如，若一聯營企業發生了虧損導致其凈資產變為負數，按原有準則規定，投資方的長期股權投資的賬面價值為0，但發布的新準則規定，投資方要確認被投資方發生的凈虧損，這會導致相關利潤的降低。

(三)新準則的頒布對企業營運、治理和內部控制產生的影響

目前而言，新準則雖然變化較大，但對商業目的明確的企業而言并無太大影響，也不會影響到企業的現金流問題。但若企業有其他方面的思考，通過相關交易使賬面產生利潤或者虧損從而達到融資或是業績、股利方面的目的，那新準則將會產生很大的作用，也會對決策產生至關重要的影響。例如，母公司的財務報表若采用成本法進行核算，那被投資企業盈虧與否都會影響母公司的利潤。其次，新準則的頒布會進一步增強我國企業內部控制的力度，通過公允價值這一點就可體現，在企業合并之初，母公司就需明確子公司各資產及負債的市場公允價值，在編制報表時，也需要將購買日所確定的公允價值作為基礎，對被投資方即子公司的報表進行相關調整。正因為新會計準則中長期股權投資更多地提到了公允價值這四個字，所以需要企業相關的財務管理人員提升其職業修養和專業判斷能力，使企業的相關信息更加可靠。

三、結束語

新準則的頒布使我國的會計準則與世界更趨同，而長期股權投資準則的改變，簡化了企業會計處理的流程，使相關利益者便于理解各個會計賬目。除此之外，新準則的頒布也會影響到企業生產營運的方方面面，例如內部管理制度、業務流程等等。我國企業在不斷競爭中逐漸嶄露頭角，而我國會計準則的逐步變化也是順應了我國經濟發展的脈絡和方向，企業的管理層尤其是財務管理人員更需要跟緊時代的步伐，逐步提高企業會計信息的相關性和可靠性。

參考文獻:

[1]企業會計準則第2號—長期股權投資,財政部,2014;3;13

[2]徐淑鳳.新準則下企業長期股權投資會計處理探討[J].中國鄉鎮企業會計,2014;5