關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討

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在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然民營企業(yè)在數(shù)量上已經(jīng)占據(jù)了絕對優(yōu)勢，但在實(shí)力上，國有企業(yè)仍然是絕對的主力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2014年“世界五百強(qiáng)”榜單上，中國上榜公司數(shù)量創(chuàng)紀(jì)錄地達(dá)到100家。中石化取代了埃克森美孚，在榜上排名第三，且500強(qiáng)前十余位均為國有企業(yè)。由此可見，國有企業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)的控制力仍然是極強(qiáng)的。但是，從這個榜單我們也發(fā)現(xiàn)，500強(qiáng)榜單中一共有50家公司在2013年出現(xiàn)虧損，其中中國獨(dú)占16席，且全為內(nèi)地國企所包攬，“遙遙領(lǐng)先”美國的4席。16家公司的虧損總額高達(dá)人民幣377億元。雖然由于國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)能過剩等原因?qū)е绿潛p，但不可否認(rèn)的是，內(nèi)部控制的缺失，導(dǎo)致企業(yè)的不規(guī)范運(yùn)營、風(fēng)險化解能力較差，也是虧損產(chǎn)生的原因之一。從這個意義上說，做好國有企業(yè)的內(nèi)部控制，對于維系國有企業(yè)的正常運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，具有重要意義。

一、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)控制環(huán)境有待改善

控制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動的內(nèi)外環(huán)境的總稱。簡單地說，從公司治理到人員觀念，再到內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行，都屬于這一范疇。國有企業(yè)由于其發(fā)展歷史及其管理架構(gòu)的特殊性，在公司治理方面往往不夠健全。例如，由于國有企業(yè)的經(jīng)營管理層并非企業(yè)的所有者，更多地是受政府（或國資部門）任命進(jìn)行相關(guān)工作，這樣對于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績方面往往無法追責(zé)，且控制制度更大程度上是“對下不對上”的。至于財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立，在這樣的體制下，往往更加難以實(shí)現(xiàn)。如我國《會計(jì)法》規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人”對會計(jì)工作負(fù)主要責(zé)任。這里雖然明確了會計(jì)工作的主要責(zé)任對象，但筆者認(rèn)為“單位負(fù)責(zé)人”概念尚需明確解釋，因?yàn)榉ㄈ送巧霞壢蚊儎右彩苄姓钪萍s。會計(jì)主管工作負(fù)責(zé)人雖然理應(yīng)向董事會負(fù)責(zé)，但實(shí)際上往往向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。同時在對處罰力度的規(guī)定上也存在差異。《刑法》規(guī)定可以單處或并處2-20萬元罰金，《公司法》規(guī)定可以處1萬-10萬元罰款，《證券法》的規(guī)定是3-30萬元罰款，《會計(jì)法》規(guī)定是1-5萬元罰款，對處罰的不同規(guī)定給執(zhí)法帶來了麻煩。

(二)控制活動相對弱化

由于控制環(huán)境的不健全，這樣使得國有企業(yè)在內(nèi)部控制的活動上也相對弱化。往往表現(xiàn)為“重制度建設(shè)，輕制度執(zhí)行與考核”。在一些國有企業(yè)中，雖然授權(quán)審批、控制流程看上去都非常健全，但是在執(zhí)行過程中，從上到下，都不同程度地存在著“因人而異”的現(xiàn)象，無法嚴(yán)格逗硬。譬如某國有企業(yè)，將自有門面房出租于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親戚進(jìn)行歌城經(jīng)營，經(jīng)辦人員由于種種原因，使用企業(yè)款項(xiàng)對門面進(jìn)行裝修，購置高檔音響器材，且出租后從不對這些設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)、清理，導(dǎo)致這些設(shè)備很快丟失。這樣使本來就只出租門面，變成了出租門面和贈送高檔音箱設(shè)施，出現(xiàn)了國有資產(chǎn)流失的情況。

(三)風(fēng)險觀念有待加強(qiáng)

由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，且在國有企業(yè)“委托—代理”關(guān)系的不明確，導(dǎo)致國有企業(yè)管理者往往對于風(fēng)險漠不關(guān)心。在這樣的思路下，國有企業(yè)中層干部、基層員工則更沒有風(fēng)險意識，往往覺得國有企業(yè)是國家的，不存在什么風(fēng)險。“家大業(yè)大”，進(jìn)了國企就可以過安穩(wěn)日子。因此，國有企業(yè)相關(guān)人員對于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險往往是拍腦袋、少論證、憑感覺，盲目上馬大型項(xiàng)目、盲目借貸巨額資金，以“樹形象”為主，“講效益”為次。一旦出現(xiàn)資金吃緊，或者項(xiàng)目沒有利潤，則以“實(shí)現(xiàn)了社會效益”為借口進(jìn)行推脫。在具體實(shí)施過程中，從立項(xiàng)開始就以虛假數(shù)據(jù)或者未經(jīng)核實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，在實(shí)施過程中不及時對情況進(jìn)行反饋，是導(dǎo)致風(fēng)險的根本原因。

(四)內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性弱

理論上，國有企業(yè)的最高管理者是單位的負(fù)責(zé)人，對企業(yè)的經(jīng)營效益、運(yùn)營情況負(fù)總責(zé)。大型國有企業(yè)往往內(nèi)設(shè)審計(jì)部門，對于單位的經(jīng)營情況、單位各級領(lǐng)導(dǎo)的履職情況進(jìn)行審計(jì)，以促使企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營。除了內(nèi)部審計(jì)外，國有企業(yè)內(nèi)設(shè)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)等也具有類似職能。但是由于這些內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)往往都是國有企業(yè)管理層的下屬部門（單位），因此，要讓下級監(jiān)督、審計(jì)上級，在現(xiàn)階段是難以做到的。因此，內(nèi)部監(jiān)督工作在國有企業(yè)的獨(dú)立性還存在很大問題。

二、進(jìn)一步做好國有企業(yè)內(nèi)部控制的策略

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)美國CSCO報告對內(nèi)部控制的定義，控制環(huán)境是內(nèi)部控制首要的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制賴以存在的基礎(chǔ)性條件。國有企業(yè)要完善內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)從如下方面來考慮：首先，從公司治理方面考慮，要明確公司經(jīng)營管理層的相關(guān)責(zé)任。明確內(nèi)部控制責(zé)任人是企業(yè)法人，且明確內(nèi)部控制失效必須由時任法人負(fù)終身責(zé)任，避免離任則“平安著陸”的想法。其次，增強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)部門對國有資產(chǎn)出資人直接負(fù)責(zé)的權(quán)限。當(dāng)前，雖然國有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都需要經(jīng)國資部門進(jìn)行委任流程，但事實(shí)上在形式的意義大于實(shí)質(zhì)上的意義。且一般情況下，國資部門或國有企業(yè)主管部門也很少直接讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報情況或述職。因此，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，必須提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的話語權(quán)。最后，在相關(guān)法規(guī)及制度中進(jìn)行明確，對于違規(guī)責(zé)任人的處罰，無論是金額上，還是相關(guān)的刑法追責(zé)上進(jìn)行統(tǒng)一。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制活動

首先，要完善內(nèi)部控制流程，明確相關(guān)審批權(quán)限。要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，明確各類業(yè)務(wù)的審批流程，給不同級別的管理者以不同的審批權(quán)限，并通過相關(guān)系統(tǒng)，防止超權(quán)限、不按流程審批的情況發(fā)生。國有企業(yè)還必須根據(jù)組織工作基本原則，對重大事項(xiàng)按“三重一大”的流程與手續(xù)進(jìn)行決定通過。其次，完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，各關(guān)鍵環(huán)節(jié)責(zé)任人要堅(jiān)持原則。在日常業(yè)務(wù)活動中，要按《會計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》及單位的財(cái)務(wù)報銷、支出相關(guān)制度嚴(yán)格辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，防止不法行為的發(fā)生。最后，要通過現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)或辦公系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制的輔助工作。在系統(tǒng)控制下，不但能夠更加快捷有效地處理業(yè)務(wù)，更加可以杜絕超權(quán)限、跨流程的情況發(fā)生。

(三)增強(qiáng)風(fēng)險控制觀念

要摒棄國有企業(yè)“沒有風(fēng)險”這樣的錯誤觀念。要知道，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，沒有風(fēng)險的企業(yè)是不存在的。首先是市場風(fēng)險，這對于任何企業(yè)都是公平的。國有企業(yè)雖然具有長遠(yuǎn)的發(fā)展歷史，但不可否認(rèn)，對于市場競爭、產(chǎn)品線的調(diào)整很大程度上是存在滯后的，這方面企業(yè)必須引起重視。其次，要針對不同的風(fēng)險實(shí)施不同的風(fēng)險對策。如在經(jīng)濟(jì)緊縮的情況下，要注意投資風(fēng)險。即對于大額投資的項(xiàng)目，要慎之又慎。此外，要注意財(cái)務(wù)風(fēng)險，除了合理制定可行性研究報告，合理考慮籌資方案外，還要注意考慮合適的資金策略。如對于經(jīng)營狀況相對緊張的企業(yè)，就不宜采用激進(jìn)型資金策略，以穩(wěn)健型策略為主。此時，企業(yè)籌集到的短期資金，是用于企業(yè)的日常生產(chǎn)，用作流動資金，而不能用于長期投資這類的資金占用上。最后，要具有“現(xiàn)金為王”的觀念。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，具有寶貴的現(xiàn)金流資源是極其重要的。譬如，對于生產(chǎn)型國有企業(yè)，在產(chǎn)品會在一定程度上占用營運(yùn)資金，在產(chǎn)品數(shù)量越多，對營運(yùn)資金的占用情況就越嚴(yán)重，營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)速度就必然減慢。企業(yè)降低在產(chǎn)品對營運(yùn)資金的占用的主要控制點(diǎn)在于對生產(chǎn)流程的優(yōu)化與改造。目前來看，實(shí)施拉式管理是很多企業(yè)的選擇，即每一個流程的生產(chǎn)進(jìn)度都需要按照下一流程的實(shí)際需求制定，這樣一來，本環(huán)節(jié)加工完成的在產(chǎn)品就迅速進(jìn)入下一個流程，減小了在生產(chǎn)線上停留的時間，繼而減少了在產(chǎn)品的數(shù)量和對營運(yùn)資金的占用。如果要把這樣的生產(chǎn)模式推廣到各個公司的運(yùn)作層面，也就是說通過營銷帶動生產(chǎn)，再以實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量安排采購工作，能夠有效減小整個鏈條上的存貨數(shù)量，防止存貨規(guī)模過大而造成對營運(yùn)資金的擠占。

(四)提升內(nèi)部監(jiān)督效果

就國有企業(yè)的現(xiàn)狀而言，要糾正內(nèi)部審計(jì)的偏差，要提升內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察的獨(dú)立性。防止“內(nèi)部審計(jì)就是應(yīng)付外部審計(jì)的方法”這種錯誤理念。一是要提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一是要對企業(yè)的管理者負(fù)責(zé)，更要對同級政府審計(jì)或國資部門負(fù)責(zé)。二是管理班子要重視內(nèi)部審計(jì)對改進(jìn)內(nèi)部控制的重要作用。以上市國有企業(yè)為例，按政策規(guī)定，上市公司不通過外部審計(jì)不能發(fā)布年度報表，外部審計(jì)結(jié)果直接決定其能否繼續(xù)保持上市資格。相比而言，對內(nèi)部審計(jì)意見是否采納、是否做出調(diào)整，權(quán)力在于企業(yè)董事會，而由企業(yè)管理者執(zhí)行內(nèi)部控制的調(diào)整。由于沒有來自企業(yè)外部的壓力，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)意見的輕視必然會影響審計(jì)意見的監(jiān)督效果，所以。企業(yè)管理者要充分考慮內(nèi)部審計(jì)的作用，根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)指引，做好內(nèi)部控制審計(jì)工作。

[1]韓紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題的研究[J].中國總會計(jì)師,2012;11

[2]周明.企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究[J].商場現(xiàn)代化,2012;31