關于研發費用加計扣除在企業中的實際運用

云南云銅鋅業股份有限公司　陳瑩

關于研發費用加計扣除在企業中的實際運用

云南云銅鋅業股份有限公司陳瑩

摘要:研發費用加計扣除政策作為鼓勵企業自主研發的有效措施，正在被越來越多的企業所重視，而研發費用的合理運用、正確歸集也成為企業能否加計扣除的中重點。本文從研發費用加計扣除的相關政策入手，對加計扣除的主體和范圍進行了分析，進而提出了加計扣除在財務核算上的要求，并針對企業實際運用中可能出現的問題提出了幾點建議。

關鍵詞:研發費用加計扣除政策財務核算

研究與開發是企業核心競爭力的本源，是促進企業自主創新的重要體現，是企業加快轉變經濟發展方式的強大推動力。在經濟全球化背景下，企業應堅定不移地走自主創新之路，重視和加強研究與開發，并將相關成果轉化為生產力，在競爭中贏得主動權。但研發投入成果轉化具有不確定性，高風險，高回報的特點，企業研發費用加計扣除政策的實施對激勵企業加大研發投入，提升自主創新能力加快經濟發展方式轉變起到了積極的作用。

一、研發費用加計扣除的相關政策

近些年，國家在鼓勵企業進行新技術、新產品、新工藝開發的同時，對研發費用稅前扣除進行了非常嚴格的規范管理，只有符合規定條件的研發費用才可以在稅前加計扣除。

(一)政策依據

2008年頒發的《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）及其實施條例實施了一系列鼓勵科研創新的優惠政策。《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2008]116號）在此基礎上進一步明確了研發活動加計扣除項目的范圍、企業享受優惠的辦法等具體政策問題。2013年9月下發的《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）則在國稅發[2008]116號文件的基礎上擴大了可按照規定實行研發費用加計扣除的費用支出范圍，不但進一步減少了稅收與財務核算的差異，也減少了地域執行的差異。

(二)扣除主體

研發費用加計扣除的優惠政策，并不是適用于所有企業，根據國稅發[2008]116號文第二條的規定，僅適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業（以下簡稱企業）。也就是說，有三類企業不能享受加計扣除研發費用的優惠，一是非居民企業、二是核定征收企業、三是財務核算不健全、不能準確歸集研究開發費用的企業。

(三)扣除范圍

結合國稅發[2008]116號和財稅[2013]70號這兩個文件，目前按照規定允許實行加計扣除的研發費用可以歸納為以下九項內容：新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費、租賃費、運行維護、調整、檢驗、維修等費用；不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證、評審、驗收費用、鑒定費用；新藥研制的臨床試驗費。

二、研發費用加計扣除的財務核算要求

(一)建立健全研發費用管理制度

企業要制定研發活動和費用管理的各項規章制度,明確研發費用的開支范圍與標準，發生的每一筆研發費用要嚴格按照標準列支，要安排專人定期整理每一研發項目的資金使用情況并與立項時的預算進行比較，及時發現存在的問題并加以糾正。企業要設立專門的研發機構，如未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

(二)實行專賬管理，按項目設立臺賬

企業必須對對研發費用實行專賬管理，準確歸集年度可加計扣除的各項研發費用實際發生額。在會計科目設置上要綜合考慮稅收政策的要求，結合企業實際情況，在研發支出下設置三級科目核算，一級科目設置為“研發支出”成本類科目，二級科目設置為“費用化支出”和“資本化支出”，三級科目按支出明細設置，例如工資、人工費、材料費、折舊費、資料費等，同時按研發項目設立項目輔助核算，從而做到賬目清晰準確。

在此基礎上還要建立研發費用臺賬，歸集可加計扣除的研究開發費用。同時按照國稅發〔2008〕116號通知附表的規定項目，準確填寫年度可加計扣除的各項研發費用實際發生金額，并據此計算研發費用加計扣除。另外，如果企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研發費用額。

(三)具體會計處理

屬于費用化的研發費用發生時，借記：”研發支出—費用化支出（工資、人工費、材料費、資料費等）”，貸記：”原材料、應付職工薪酬、銀行存款等”。

會計期末，將費用化支出轉入管理費用，借記：“管理費用—研究開發費”，貸記：“研發支出—費用化支出（工資、人工費、材料費、資料費等）”。對資本化支出部分，當該無形資產達到預定用途時，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出（工資、人工費、材料費、資料費等）”科目。對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規定的攤銷年限不低于10年），借記“管理費用—無形資產攤銷”科目，貸記“累計攤銷”。

費用化計入當期損益的研發費用，除100%扣除基礎上允許再按當年實際發生額的50%加計扣除，資本化構成無形資產的研發費用，按每期攤銷金額的150%加計攤銷。

三、研發費用加計扣除過程中應注意的幾個問題

國稅發〔2008〕116號通知第十一條第（四）項規定，研發費用加計扣除必須提供企業總經理辦公會或董事會關于研究開發項目立項的決議文件。因此，企業享受研發費用加計扣除的研究開發活動必須立項。但是，目前沒有必須到政府部門進行研究開發活動立項備案的相關規定，也就是說企業可以自行立項。

可計入加計扣除的研發費用僅限于在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費和住房公積金。企業外聘研發人員的勞務費用雖然為研發項目而發生，但是外聘研發人員并非直接從事研發活動的在職人員，所以不可加計扣除。若企業在會計核算中，將這部分費用計入研發費用，需進行納稅調整。

不征稅收入財政性資金用于研發的，不得計入研究開發費用加計扣除。研發費用中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為研發費用加計扣除的計算基數。國稅發〔2008〕116號附件規定，從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款應沖減研發費用后再計算加計扣除額。因此，企業的研發項目取得來自科技廳、政府及相關管理部門的獎勵補助款，應根據相關性原則，就所取得與研發項目（包括以前年度）有關的獎勵補助款項沖減研發費用后計算加計扣除額。另外，要說明的是獎勵補助款應按收付實現制的原則沖減。

從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用可以稅前扣除并可以加計扣除。對于研發費用消耗的材料、燃料和動力費用的進項稅額是否可以抵扣，應根據企業實際情況，具體情況具體分析，企業進行的研發開發，常常涉及的項目不只一個，例如某企業研發的項目有四項，研發出來的產品如果適用增值稅，其領用的材料進項稅額可以抵扣。如果公司主要所從事的行業為非增值稅征稅領域，則該公司發生的研發活動相關進項稅金，即使取得了增值稅發票，也不可以抵扣進項稅。研發出來的產品如果適用營業稅，其領用的材料進項稅額也不應該抵扣。

參考文獻:

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