新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅影響之見解

河南省焦作萬方鋁業(yè)股份有限公司 趙翠萍

稅收是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的。在日常的會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)反映是否確認(rèn)為收入或費(fèi)用，在什么時(shí)間被確認(rèn)為收入或費(fèi)用，都是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來進(jìn)行賬務(wù)處理的。而企業(yè)的應(yīng)納稅時(shí)間則是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理為基礎(chǔ)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定來具體確定。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由于采取不同的賬務(wù)處理方法則會(huì)直接影響企業(yè)的損益以及應(yīng)納稅所得額。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，其變化必定對(duì)企業(yè)納稅帶來一定的影響，探討這些影響也必將對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃有著現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在增值稅方面對(duì)企業(yè)的影響

1、增值稅會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把原來的“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，會(huì)計(jì)核算口徑增大了，其包含的內(nèi)容不僅有原來的“應(yīng)交稅金”科目包括的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)把原計(jì)入“其他應(yīng)交款”中的城建稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)內(nèi)容也納入此科目核算。原準(zhǔn)則中“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下要求下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、未交稅金”等明細(xì)科目；新準(zhǔn)則實(shí)施后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算需求進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置，一般只需要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、未交稅金、已交稅金、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，對(duì)增值稅的明細(xì)核算要求比原來有所減少，核算則更加簡單化。

2、視同銷售業(yè)務(wù)要求核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

貨物視同銷售行為在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)是按照貨物的庫存成本結(jié)轉(zhuǎn)其成本，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)則是按照其計(jì)稅價(jià)格或市場(chǎng)售價(jià)，不用確認(rèn)銷售收入；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，貨物視同銷售行為不僅要按照合理價(jià)格確認(rèn)其銷售收入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)還要結(jié)轉(zhuǎn)其庫存成本。這樣，收入和成本就產(chǎn)生了差額，則對(duì)企業(yè)的納稅（所得稅）產(chǎn)生了一定影響。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房產(chǎn)稅的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在企業(yè)的土地使用權(quán)、地上建筑物能夠單獨(dú)核算分別入賬的情況下，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，要依據(jù)企業(yè)房產(chǎn)的賬面原值為基礎(chǔ)來繳納。那么，企業(yè)房產(chǎn)占用的土地使用權(quán)在單獨(dú)入賬時(shí)，就應(yīng)該能減少企業(yè)房產(chǎn)稅的稅金支出。企業(yè)的自用房產(chǎn)，在土地使用權(quán)與地上建筑物價(jià)值分開核算的情況下，也就應(yīng)該能減少企業(yè)的房產(chǎn)稅稅負(fù)。

(三)存貨入賬成本的確定對(duì)企業(yè)所得稅的影響

新準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。而且，新存貨準(zhǔn)則與新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則前后呼應(yīng)，“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理”。而稅收法規(guī)對(duì)存貨的入賬價(jià)值的規(guī)定則是：存貨的初始成本按取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。這樣，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本就產(chǎn)生了一定差異，該差異也必將對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響。

總之，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該密切關(guān)注新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響，更應(yīng)深入學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策的差異，既要維護(hù)企業(yè)利益，也要遵守各項(xiàng)稅收政策法規(guī)。

二、解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收影響的幾點(diǎn)建議

(一)單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，做好納稅調(diào)整

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響主要體現(xiàn)在納稅調(diào)整方面。長期以來，企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)管理都是以財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)，由不同崗位的會(huì)計(jì)分別核算不同的稅種，甚至同一種稅由多人核算，形成的稅收再由出納或其他人員交納。大多企業(yè)很少甚至沒有設(shè)置單獨(dú)的稅務(wù)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行精細(xì)化管理，這就會(huì)使企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)，仍然以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)核算和稅收法規(guī)之間存在較大差異，兩者的政策變化也很頻繁，這樣也經(jīng)常使企業(yè)在每年的所得稅匯算時(shí)面臨大量的納稅調(diào)整問題；此外，很多企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，通常要求會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)核算以外的一些其他信息，如合理避稅等，以更好地支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理決策。因此，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行合理的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要前提。

(二)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，做好稅務(wù)代理工作

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅影響極大，短時(shí)間內(nèi)掌握全部新政策的變化對(duì)會(huì)計(jì)人員來說挑戰(zhàn)極大。為了更好執(zhí)行新的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砼c稅收的關(guān)系，有必要聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，引進(jìn)專業(yè)的稅收管理人員參與企業(yè)的稅收籌劃和納稅調(diào)整工作。這樣，既彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)人員稅收知識(shí)的欠缺，也對(duì)企業(yè)的稅收工作起到了把關(guān)作用，從而有效降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅收專業(yè)知識(shí)

實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了全新的更高要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加深對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，而且還要在遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上合理合規(guī)處理企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在提高會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)還要不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的新變化。企業(yè)的管理層不但應(yīng)該高度關(guān)注會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)，更要關(guān)注他們的稅收專業(yè)知識(shí)，不斷加強(qiáng)稅收政策培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，為企業(yè)依法納稅、合理避稅及進(jìn)行稅收籌劃提供專業(yè)知識(shí)保障，從而更好地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)提供有力的保障。

三、結(jié)束語

2007年以來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收管理影響雖然很大，但這些影響也是可以調(diào)整和解決的。企業(yè)既要遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)原則，也要加強(qiáng)稅收專業(yè)知識(shí)的提升，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，從而合理解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的影響，使企業(yè)能夠更快更健康地發(fā)展。

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