零售企業稅務風險管理體系構建途徑探究

中核同興(北京)核技術有限公司 王琪

對于零售企業而言，稅收風險管理是其風險管理中的重要環節。稅收風險管理將會對企業的經營管理產生一定的影響，從而影響企業的正常運行。為此，零售企業要構建科學合理的稅務風險管理體系，認識到稅收風險管理的必要性，并運用相關的對策有效防止稅收風險的發生，進而保證企業在市場中處于屹立不倒的位置。

一、零售業稅收風險管理的特點

(一)零售業組織構架龐大，經營管理復雜，稅收管理難度大

尤其是其中的上市公司，跨國集團，這些企業呈現出點多、面廣、線長，稅源跨區跨省流動，核算地和經營地相分離，物流、資金流、信息流大等特點。這些企業自身管理在體制、空間上愈來愈強的整體性，集中性與稅務機關仍然相對固化的屬地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越來越明顯，由此形成的主管稅務機關與其所管轄企業之間的職能、信息、手段上的不對稱、不平衡的情況越來越突出。

(二)零售業的稅收博弈能力逐漸增強

由于企業集團組織體系龐大，生產要素跨地區流動和重組，財務高度集中，且財務人員素質和財務核算水平較高，其稅收籌劃和轉讓定價機制比較容易繞開基層稅務機關在全國范圍內隱秘地、靈活地進行安排，具有很強的稅收博弈能力。

(三)零售行業風險管理體系不健全

稅收風險管理要求在理念上以事前預防和事中及時發現為主、在內容上以所得稅為主、在手段上以優化服務和強化企業內控為主。這與現有國稅征管格局下以事后的管理檢查為主的理念、以增值稅為主的工作重點、以票控稅為主要手段之間存在著較大的反差。稅收風險管理在職能整合、人員建設上難以確定最佳的立足點和結合點。

二、零售業主要稅收風險點識別

相比其他行業，較大規模的零售企業集團的稅收風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多的源于相關管理層納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，稅收政策理解存在差異，經營目標和經營環境異常壓力等諸多因素。

(一)關聯企業間進行稅收轉移的風險

伴隨著零售業跨區域企業集團的迅速發展，國內形成了大批在管理、控制或資本等方面存在直接或間接關系的關聯企業。受“總部經濟”與地區政府間稅收競爭的影響，為實現企業集團總體利益的最大化，有些企業則把稅收從高稅負向低稅負地區轉移；或為獲得地方政府獎勵或者基礎設施配套、土地價格優惠等好處，有些關聯企業在總部機構的控制下，通過內部低價或高價銷售，人為進行價格、利潤轉移，從而使相關企業產生了增值稅納稅風險。

(二)隱瞞視同銷售收入而產生的風險

對于企業發生的非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、職工福利或者利潤分配等用途的，有些企業存在未做視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務處理，從而產生了所得稅納稅風險。

(三)虛增主營業務成本而產生的風險

有些企業通過虛增庫存商品及售價金額，致使商品銷售后多結轉主營業務成本；有些企業在年終不將商品進銷差價沖減主營業務成本；或通過人為降低進銷差價率，或人為調減毛利率少沖主營業務成本，從而產生虛增主營業務成本，少繳納所得稅的風險。

(四)虛增財務費用的而產生的風險

存在在建工程有些零售企業，將本應資本化利息列入當期財務費用進行稅前扣除；有的對超過銀行同期貸款利率不做納稅調整進行稅前扣除；有的對從關聯方的借款，超過規定的比例在稅前扣除；對應由投資者個人負擔的利益在企業所得稅稅前扣除。

(五)發票管理環節有產生的風險

有些零售企業增值稅繳納依據是實際銷售額而不是開具發票的金額，申報數額往往大于開具發票的金額，因此，會存在部分“富余票”現象，這也為虛開代開發票提供了空間。有些企業與下屬獨立核算的子公司之間沒有發生購銷業務，而相互虛開增值稅專用發票來調劑應納稅額，利用時間差少繳納增稅稅額；有的為增加現金流量，虛增企業業績，而采取對開發票，人為擴大銷售額，從而產生了“真票虛開”的風險。

三、零售企業稅收風險管理體系構建途徑

(一)零售企業要重視構建體系的法律基礎

對于稅務風險，早在09年就頒發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，里面有寫明稅務風險管理的總則，總則要求構建稅務風險管理體系以及建立有關的稅務風險管理制度。該總則還要求企業構建稅務風險管理機構，并根據自身的實際情況，確立相關的崗位以及管理機構，從而更加明確企業的稅務風險管理工作。除此之外，該總則還包含稅務風險監督和改進、信息與溝通、內部控制和應對策略以及風險評估和識別這些內容。無疑，該文件能夠為企業的稅務風險管理提供了一定的政策支持，并促使稅務風險管理更好的融入到風險管理中，可見，這是一種比較健全的法律根據。然而，該文件依舊有不足的方面，例如，內容抽象、范文窄、約束性弱，為此，要不斷健全稅務風險管理的法律基礎。

(二)遵守體系的構建原則

對于現代的零售企業而言，在企業的生產經營活動中，經常都會遇到不同的稅務風險。為此，就要對每一種稅務風險進行合理分析，進而有效構建符合企業自身情況的稅務風險管理體系。這種體系并不是隨意就可以構建的，而是通過遵守原則，更好的促使企業履行應盡的義務，如果企業無視構建體系的原則，將會導致一定稅務風險的產生，進而促使企業面臨更大的稅務風險，甚至會面臨法律制裁。除此之外，企業要遵守成本效益準則、有效性原則、目標導向原則、可操作性原則以及全面性原則。通過遵循這些原則，能夠更好的構建稅務風險管理體系，同時也為企業提供規避不同稅務風險的有效原則。

(三)構建體系框架

零售企業要憑借體系的可操作性和實用性，促使體系的構建，并要提高目標設定環節的位置，在事前要進行預防，在事中要進行風險識別、應對以及評估。對于制定目標的內容而言，主要有合規目標、報告目標、經營目標以及戰略目標。緊接著，要在構建體系的目標指導下，設計模塊，例如事前預防的模塊，實中識別、應對以及評估的模塊。在設計事前預防模塊時，零售企業要將環境分成內部環境以及外部環境，進而更好的進行全面考慮，同時，也要健全體系組織結構，建立內控管理制度。在設計事中模塊時，零售企業要先識別稅務風險，然后通過定量評估和定性評估等方法對風險進行評估。最后，企業要積極應對稅務風險，并按照組合觀原則和成本收益原則制定合理的風險應對方案。在設計事后模塊時，要建立信息與溝通機制、建立基礎信息系統并對其進行監督。

四、結束語

綜上所述，零售企業在稅務風險管理進行時，要構建有效的風險管理體系，零售企業要培養良好的納稅觀念，嚴格遵守納稅流程，設置有關的稅務結構，完善稅務內控制度以及稅務風險預警機制，從而促使企業更好的控制稅務風險，進而使企業在市場競爭中有效的控制稅務風險，同時，也有利于確保企業的利益最大化以及其納稅權益得到保障。

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