鐵路運輸業營改增后的增值稅稅收籌劃的論述

河北建投鐵路有限公司 武樹艷

隨著市場經濟的不斷發展，我國鐵路運輸業也在日益進步，“營改增”推行之后，鐵路運輸業面臨很大的挑戰，我們要想不斷促進交通運輸企業稅負的降低，加強財務管理效率和質量，完善和優化交通運輸產業結構，就必須要高度重視“營改增”后的增值稅稅收規劃，為企業爭取更大的經濟利益。

一、鐵路運輸業加強增值稅稅收籌劃的重要意義

(一)有效促進交通運輸企業企業稅負的減少

因為“營改增”，我國的交通運輸企業在納稅環境方面出現了較明顯的改變，針對一般納稅人，其增值稅稅率原本為3%，“營改增”后上升到11%，同時，企業能夠享受抵扣進項稅額這一優惠，抵扣適用內容通常包括交通運輸工具購買開銷、修理花費以及燃油費等。針對小規模納稅人，其增值稅原先屬于價內3%，“營改增”后變為價外3%，同時，企業無法享受抵扣進項稅額這一優惠。“營改增”實行一定時間后，我們可以從很多現實案例中觀察到，“營改增”對大部分鐵路運輸企業而言是有利的。假如企業能夠從理論角度深入了解和掌握這一政策，并發揮其主觀能動性，科學進行納稅籌劃，通過延緩固定資產購置時間、完善定價體系、科學鎖定供應商、合理利用納稅人身份等途徑，實現有效的節稅，就能大幅度降低交通運輸企業的稅負，提高其經濟效益。

(二)不斷強化交通運輸企業財務管理水平

企業納稅籌劃要求對相關工作進行系統化管理，這是一項長期工作，無法在短時間內迅速做好。隨著經濟的發展和市場競爭的不斷激化，交通運輸企業必須要在遵循法律法規的基礎上盡可能減少企業運營成本。企業要想實施有效的納稅籌劃，就必須要求相關人員擁有豐富的稅務專業知識，熟練掌握財務、會計以及法律等相關內容。鐵路運輸企業必須要不斷加強財務管理，重視鐵路運輸行業專業人才培養，不斷引進優秀專業人才，協調不同職能部門與財務部門之間的關系，促進各個部門之間的溝通與合作，為納稅籌劃工作的開展提供保障，只有這樣，才能有效推動企業財務管理工作的規范化。

(三)有利于完善和優化交通運輸企業產業結構

從宏觀方面進行分析，“營改增”相關政策的頒布以及實踐，可以引導鐵路運輸企業對投資進行擴展，不斷優化產業結構。“營改增”在交通運輸行業試點后，相當一部分試點范圍內的企業開始深入而全面地對該政策進行了解和掌握，希望通過科學運用優惠政策，實施有效的企業納稅籌劃，盡可能擴大企業抵扣增值稅進項稅額，實現減少企業運營成本的目的，促進企業總體經濟利益的有效提高。部分交通運輸企業借助此次機會，開始針對傳統的設備進行全面更新，廢除高排放、高耗能的老舊車輛，能夠有效促進產業升級優化。

二、“營改增”推行后鐵路運輸企業加強增值稅納稅籌劃的對策

(一)強化對物資采購對象的納稅籌劃

完成“營改增”后，針對交通運輸業中納稅身份屬于小規模納稅人的企業，因為無法享受抵扣增值稅相關優惠政策，在材料物資價格一樣的情況下，一般都會選擇價格比較便宜的材料進行采購。然而，因為針對交通輸行業而言，其一般納稅人的身份能夠享受抵扣增值稅進項稅額相關優惠，可以針對交通運輸工具、修理資金以及燃油費等各項開銷所產生的進項稅額進行抵扣，所以在選擇采購對象的過程中，我們不應該單純考慮其價格問題，而應該兼顧可以抵扣的進項稅額。綜上所述，假如物資質量以及價格基本一致，納稅身份屬于一般納稅人的交通運輸企業應盡量向一般納稅人進行物資采購，如果因為一些不得已的原因不得不面向小規模納稅人實施采購的，應盡可能要求物資供應方將價格降低。在具體操作上，我們通常需要根據一些價格優惠臨界點開展判斷，綜合分析現有計算結果，針對小規模納稅人來說，其價格臨界值是85.47%，假如價格優惠與這個數值相等，那么無論是跟哪一類納稅身份的交通運輸企業進行采購，都不會顯示出明顯差異。假如價格優惠超過85.47%，建議企業鎖定一般納稅身份的企業為采購對象，如小于85.47%，則鎖定小規模納稅身份的企業作為物資采購對象。

(二)從貨幣時間價值角度實施稅收籌劃

貨幣的時間價值指的是目前擁有的一定量貨幣與其在未來時間內獲取的相同數量貨幣相比，多出來的那部分價值。從經濟學方面來說，目前的一單位貨幣所具備的購買量跟未來等量貨幣擁有的購買力存在一定差異，究其原因，主要是因為如果放棄對現階段一單位貨幣的消費，節省下來用在未來時段，未來消費過程中一定會出現超過一單位的貨幣為消費提供保障，以便對延遲消費這一行為進行有效彌補。從企業納稅方面進行分析，科學進行納稅延遲能夠有效促進財務成本的減少，實現提升企業經濟效益的目的。舉個例子：

甲公司屬于一家鐵路運輸企業，其2012年全年購買材料總開銷為960萬元（不含稅價），企業2012年的主營業務收入總額為2220萬元（未含稅），平均每個月的主營業務收入為185萬元，甲公司的資金成本為15%，假設企業在購置物資時主要有以下三種方法：其一，于2012年年初一次性購置所有物資，一次性付清960萬元款項；其二，針對企業物資進行分期購置，按照1次/月，80萬元/次進行物資購買，即刻完成付款；其三，按照80萬元/次實施物資購置，付款方式采用年末一次性付清的形式。

假設甲單位每次購買物資的時間均為當月的1日。

假如采用的是年初一次性購買模式，其進項稅額能夠在1月份實現全額抵扣，然而，因為銷售收入在發生時具有一定均衡特點，當月不具備足額銷項稅供抵扣使用，因此要延遲到9月份才能實現徹底抵扣。假如采用的是1次/月物資采購模式，其當月進項稅比銷項稅少，所以這種情況下企業每個月都會形成一定進項稅額。假如采用的是第三種物資購置模式，則在年末實施一次性付款，供應單位提供相應增值稅專用發票，甲公司即可順利實現進項稅額抵扣，但是在計算現金流量的過程中，沒有付清的款項不做現金流出。

通過計算并比較，第一種購買方式的凈現值為1180.37萬元，第二種模式和第三種模式取得的凈現值依次為1253.59元和1323.83萬元，因此，每個月進行一次物資購買并在年末一次性付清能夠實現對繳納貨款的有效延遲，從而全面利用資金的時間價值，促進企業總體價值的最大化。

(三)從增值稅納稅時間角度開展稅收籌劃

根據《增值稅暫行條例（2009年）》相關規定：納稅人的納稅義務發生時間就是增值稅納稅義務的發生時間，增值稅納稅義務的發生意味著納稅人開始因為應稅行為承擔起納稅義務。納稅義務的發生時間沒有以稅款繳納行為作為標志，這就代表納稅義務的發生以及稅款繳納行為在時間上存在一定差異。鐵路運輸企業可以在不違反國家法律規定的前提下，針對增值稅納稅時間進行有效調整，實施科學的納稅籌劃，達到延期繳納稅款的目的，實現節稅目標，具體操作如下：其一，盡可能將稅款繳納時間推遲；其二，盡量將企業納稅義務發生時間進行延后確認。為了達到以上目的，鐵路運輸企業可以通過以下途徑開展納稅籌劃：首先，針對采購合同，在進行合同簽訂時，可以積極與物資供應方進行有效協商，建議選擇賒購模式或者分期付款模式，通過這種方式達到推遲貨幣資金流出時間的目的，獲得貨幣資金時間價值。其次，主動與物資供應單位進行協商，盡量及時獲取增值稅專用發票，通過這種方式將進項稅務抵扣時間提前，避免當期發生過多增值稅納稅義務。

綜上所述，鐵路運輸企業在制定稅收籌劃方案的過程中，必須要結合自身的實際狀況建立和完善企業稅收籌劃方案，實現企業價值的最大化。一個科學的納稅籌劃方案并不是一朝一夕就能制定完畢的，企業不能簡單地將企業納稅方案視為稅負最小的方案，而應該從各種各樣的稅收方案中綜合考慮，科學進行選擇，并在選定最優稅收籌劃方案之后，切實做到貫徹和執行，并在實踐過程中不斷積累經驗，改進和完善方案內容，從物資采購對象角度、貨幣時間價值角度以及增值稅納稅時間角度出發，促進方案的進一步完善，提高鐵路運輸企業的整體經濟效益。

[1]李建人.“營改增”的進行時與未來時[J].財經問題研究,2013,11(05):98-99

[2]吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業的影響[J].財會月刊,2012,10(03):142-143

[3]葉紅.物流企業營業稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會,2012,14(09):56-57

[4]武君蘭.營業稅改增值稅對道路運輸企業財務的影響及對策初探[J].現代經濟信息,2012,17(14):72-73