營改增對建筑施工企業的影響與應對策略分析

廣州市公路工程公司 王遠斌

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。2012年1月，上海市率先在交通運輸業和部分現代服務業試點營業稅改征增值稅。從2014年6月1日開始，“營改增”已經在全國范圍內開展，涉及交通運輸業、部分現代服務業、郵政業、電信業等行業。

建筑行業作為我國國民經濟中的支柱性產業，對拉動經濟的增長具有不可忽視的作用，因此被作為是營改增的重要改革對象。營改增這一措施的出臺與實施，必將對我國的建筑施工企業產生重要的影響，因此，建筑施工企業如何針對當前營改增發展趨勢，做出必要應對策略成為至關重要的問題。

一、營改增的基本概述

營改增是指在稅收制度中，將營業稅改征增值稅的一種做法。將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；另一方面也有利于社會產業分工進一步深化升級，促進三次產業融合；有利于優化投資、消費和出口結構，從而促進我國國民經濟良好、健康、協調地發展。

根據國務院十二五規劃下發的稅制改革文件中指出，要進一步深化貨物勞務稅制改革。立足于普遍征收為主與特殊調節為輔，以實現增值稅擴圍和完善消費稅為重點，優化貨物勞務稅制。擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。

按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照2012年7月25日國務院常務會議的決定，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業納入營業稅改征增值稅試點范圍，從目前最新的情況來看，交通運輸業、部分現代服務業、郵政業、電信業等行業已在全國范圍內推廣。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二、營改增對建筑施工企業帶來的影響

(一)積極方面影響

第一，能有效的避免建筑施工企業在營業稅稅制下出現重復征稅的問題。在建筑施工市場上，由于競爭激烈，建筑施工單位為了提升中標的機會，通常都是多個單位聯合投標的，當中標以后，各個單位再進行分工施工；還有就是由集團公司單獨投標，中標后再分割給所屬子公司進行施工或子公司以集團公司的資質參與招投標，子公司部分轉包給其他分包商。按照營業稅暫行條例及其實施細則的相關規定，如果建設方沒有與分包商簽訂合法分包合同，那么在總包份額中將不能扣除分包份額而需要全額納稅，分包商亦需要對自己所施工程部分進行交稅，從而產生重復交稅?！盃I改增”后，由于增值稅抵扣鏈條的完整性，在一定程度上解決了重復交稅這一難題。

第二，營改增這一稅制改革，給建筑施工企業內部的財務核算方式帶來了翻天覆地的變化，主要表現在應納稅的稅種、稅率、納稅期限、會計核算模式和企業內部管理制度等方面。事實表明，每一次的稅制改革都能促使建筑施工企業人才的更新，促進企業新鮮血液流動，有利于企業的持續競爭發展。

第三，促進建筑施工企業更新換代設備，擴大企業規模。建筑施工企業中的大型機器設備是其施工效率快慢的關鍵，決定了施工企業的施工技術質量和生產能力?！盃I改增”的出臺，使建筑施工企業新購的固定資產產生的增值稅能夠抵扣，這有利于建筑施工企業主動更新施工機械設備，保證施工的質量和效率。從而進一步提高企業整體的核心競爭實力。

(二)消極方面影響

第一，造成建筑施工企業流動資金趨緊。由于建筑工程的施工進度與工程款的支付進度是不一致的，因此一般都需要建筑施工企業先墊付資金，造成施工企業需先行繳納增值稅，這就導致建筑施工企業需要先墊付一部分資金作為增值稅稅款，在一定程度上影響企業的資金流動。

第二，建筑施工企業實際稅負或會增加。由于建筑施工企業在施工過程中有些費用很難獲得增值稅發票，如材料發票的取得；由于建筑施工企業承建的工程項目都比較分散，很多工程項目所處的地域偏僻，所面對的材料供應商比較少，較難取得增值稅專用發票，有時甚至獲取不了發票，這就必然會導致企業可抵扣的進項稅額減少。因此，企業實際的稅收負擔可能就會增加，給企業帶來不利影響。

第三，財務核算難度增加，給企業帶來了涉稅風險?！盃I改增”對建筑施工行業來說，是企業財務管理制度一項全新的挑戰。建筑企業為了自身發展，需要培訓一批適應增值稅管理制度的專門人才。很多建筑施工企業在沒有培訓或引進這樣的人才之前，都會間接的增加企業財務的核算難度，企業涉稅事項處理將存在比較大的稅務風險。

三、建筑施工企業對營改增的應對策略

(一)增強企業收集增值稅進項發票的能力，加強企業發票管理基礎工作

“營改增”后，企業取得的發票不僅涉及成本費用在企業所得稅稅前扣除，還會涉及增值稅進項稅額的抵扣。因此，營改增后，企業要增強收集增值稅專用發票的能力，如企業要加強與業主的談判能力，爭取更多的施工材料采購權，以獲取更多的增值稅專用發票予以抵扣；

除此以外，還要建立健全企業內部發票管理制度，增強增值稅發票的管理能力，完善增值稅發票的基礎管理工作，避免虛開增值稅專用發票所產生的涉稅風險。要積極增強施工設備和技術的專業自動化，盡量減少人工成本的支出，因為目前增值稅尚沒有將人工成本納入抵扣范圍。

(二)加快提升財務核算人員的專業素養

新稅務制度的出臺需要一批專門的財務核算和管理人才，因此，建筑施工單位需要對原有的財務人員進行專業在職培訓或者引進一批熟悉新稅務管理制度的專門人才。要針對增值稅的具體政策和實施辦法來強化財務人員在采購成本、人力成本等方面的核算能力。另外，還要有一批專業的財務監督管理人員對整個企業的財務狀況進行審計監督，對企業中的不合理操作進行修正，提升建筑施工企業的財務水平。

(三)加強對合同的管理

“營改增”后，建筑施工企業應結合增值稅法的要求，根據企業的實際情況，制訂或修訂合同管理制度，規范合同范本，完善合同條款，以規避“營改增”后所帶來的涉稅風險。

(四)轉變企業的經營管理戰略

企業要可持續發展，必須結合營改增的內容進行經營戰略的調整。首先需要對營改增的具體內容進行深入分析，了解其將對企業本身帶來的積極影響和消極影響，從而采取針對性的措施提出新的企業經營戰略。其次，需要加強企業內部管理制度改革，優化企業內部的操作流程，健全財務管理規章制度，為企業提供最合理的籌劃方案。

四、結束語

營改增對建筑企業而言是一把雙刃劍，既有機遇又有挑戰。建筑企業為了自身的發展，必須正確認識到營改增對其自身帶來的影響，提前出臺一些應對措施，做到趨利避害?？傮w而言，營改增是利大于弊的，它能健全當代我國的稅收制度，避免重復征稅，能有效降低建筑施工單位的稅務負擔，為我國建筑企業的發展和國民經濟的騰飛打下堅實的基礎。

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