施工企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)與解決措施

兗礦東華建設(shè)有限公司三十七處 潘芳芳

隨著我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，施工企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷壯大、施工范圍迅速擴(kuò)展之現(xiàn)狀。由于施工企業(yè)所從事的項(xiàng)目建設(shè)地域廣、周期長、投資金額大、人員機(jī)構(gòu)配置等問題，其納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理中較多問題逐漸顯現(xiàn)出來，造成稅負(fù)較重，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，因而需要進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范管理。在施工企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況下，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，針對納稅管理中存在的難點(diǎn)問題進(jìn)行分析和探討，找出納稅管理難點(diǎn)的解決措施。

一、施工企業(yè)納稅管理中存在的難點(diǎn)成因分析

(一)納稅前期準(zhǔn)備工作的難點(diǎn)

1、跨地區(qū)經(jīng)營施工企業(yè)備案事項(xiàng)

施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，需按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求在其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因各地區(qū)要求提供備案資料大不相同，企業(yè)無法在短時(shí)間內(nèi)提供齊全所需資料，且手續(xù)相當(dāng)繁鎖，每一個(gè)工程均需要一套完整的資料，各項(xiàng)資料都分散在各部門，往往辦事人員都要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)才能辦成，使管理難度加大。

2、跨地區(qū)涉稅項(xiàng)目增多，無法合理配備專職人員

目前施工企業(yè)納稅管理隊(duì)伍建設(shè)薄弱，缺乏納稅管理的專業(yè)人才。大部分工程進(jìn)駐施工地點(diǎn)后，都將會(huì)由成本管理員或核算會(huì)計(jì)代替專職稅務(wù)管理員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，因均未曾接受過系統(tǒng)地稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，這將大大增加了業(yè)務(wù)處理的難度，很難在較短時(shí)間內(nèi)達(dá)到熟悉業(yè)務(wù)流程操作，無法滿足正常業(yè)務(wù)需要，往往事務(wù)處理結(jié)果不盡人意，成為當(dāng)前所面臨的較為棘手的難點(diǎn)問題之一。

(二)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)繳納的難點(diǎn)

1、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅、印花稅等異地預(yù)繳

施工企業(yè)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目公司的，扣除已由項(xiàng)目公司預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；工程結(jié)算開具發(fā)票時(shí)按比例預(yù)繳企業(yè)所得稅，按照發(fā)票金額0.2%在工程所在地預(yù)繳稅款，對于施工企業(yè)資金支出來說影響較大，企業(yè)不得不提前籌集部分稅款納稅，這將給施工企業(yè)帶來一定資金壓力。

2、跨地區(qū)征收個(gè)人所得稅、價(jià)格調(diào)節(jié)基金難以抵扣的難點(diǎn)

實(shí)務(wù)中，施工企業(yè)外出施工時(shí)，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程結(jié)算值或合同造價(jià)金額的一定比例征收部分稅金，而總機(jī)構(gòu)無法進(jìn)行抵扣，只能由企業(yè)來承擔(dān)這部分費(fèi)用，造成企業(yè)重復(fù)納稅：像征收個(gè)人所得稅。

(三)施工企業(yè)營業(yè)稅管理的難點(diǎn)

1、跨地區(qū)施工綜合現(xiàn)狀加劇營業(yè)稅超限期繳納

按照稅法有關(guān)規(guī)定，跨地區(qū)工程所涉及的營業(yè)稅一旦超過6個(gè)月的期限，很容易造成重復(fù)繳稅，直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。大部分營業(yè)稅由建設(shè)方代扣代繳，期末施工企業(yè)根據(jù)確認(rèn)的施工收入計(jì)提營業(yè)稅及其附加，但因建設(shè)方代扣代繳不及時(shí)或者工程結(jié)算與施工企業(yè)確認(rèn)的收入差異較大，往往導(dǎo)致年末應(yīng)交稅費(fèi)科目貸方余額過大，在稅務(wù)稽查中都會(huì)關(guān)注此類問題，因而帶來較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、分包工程中營業(yè)稅適用稅率

在工程分包的結(jié)算過程中，工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍。由于發(fā)包單位長期拖欠工程款，許多工程項(xiàng)目完工后，數(shù)年不進(jìn)行工程決算；還有以工程完工后的房屋或其他一些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行抵頂工程款，在稅務(wù)稽查中都會(huì)關(guān)注此類問題，因而帶來較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此怎樣處理分包業(yè)務(wù)，提取繳納分包業(yè)務(wù)過程中的流轉(zhuǎn)稅是施工企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)。

(四)納稅業(yè)務(wù)流程管理的難點(diǎn)

納稅管理貫穿企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，僅憑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，按期申報(bào)稅收等日常工作，財(cái)務(wù)內(nèi)部難以形成信息有效溝通，做到層層傳達(dá)和落實(shí)。掌握外地施工在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的所有有效信息，及時(shí)為更新稅務(wù)管理提供有效依據(jù)，是納稅管理的薄弱環(huán)節(jié)，成為管理難點(diǎn)問題。

二、施工企業(yè)納稅管理難點(diǎn)的解決措施

(一)跨地區(qū)經(jīng)營施工企業(yè)前期準(zhǔn)備工作難點(diǎn)的解決措施

1、跨地區(qū)經(jīng)營施工企業(yè)備案事項(xiàng)

在進(jìn)駐省內(nèi)外地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，持有外管證到達(dá)施工地后，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)遞交外管證和稅務(wù)登記證（副本），并根據(jù)所受管轄地政府的要求，執(zhí)行當(dāng)?shù)夭块T的進(jìn)駐施工備案標(biāo)準(zhǔn)。

因無法按照總機(jī)構(gòu)稅務(wù)部門的標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行規(guī)范，針對各地區(qū)備案標(biāo)準(zhǔn)不同，應(yīng)相應(yīng)建立一套最基礎(chǔ)的備案標(biāo)準(zhǔn)程序。首先，由進(jìn)駐基層單位了解當(dāng)?shù)卣块T的備案要求，做好咨詢及準(zhǔn)備工作，按照備案標(biāo)準(zhǔn)資料，反饋至總機(jī)構(gòu)企業(yè)管理部門；其次，總機(jī)構(gòu)企業(yè)管理部門收到備案標(biāo)準(zhǔn)資料時(shí)，統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)劃（此項(xiàng)規(guī)劃只涉及一次）。規(guī)劃只是針對備案標(biāo)準(zhǔn)指出相關(guān)的協(xié)助部門，進(jìn)行明確分工。這樣，項(xiàng)目公司辦事人員將按照此類程序操作；最后，基層單位辦事人員根據(jù)最終的辦理結(jié)果進(jìn)一步反饋，提出辦理過程中所存在的問題，相關(guān)部門再根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整，以此來給新擴(kuò)展業(yè)務(wù)提供借鑒經(jīng)驗(yàn)，這將大大提高工作辦事效率，順利地完成工程進(jìn)點(diǎn)業(yè)務(wù)。

2、合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、配備專職人員

(1)加強(qiáng)納稅管理隊(duì)伍建設(shè)，配備專業(yè)人才

企業(yè)納稅管理，是財(cái)務(wù)、稅務(wù)專業(yè)知識集于一身的管理工作，所以往往對從事納稅管理的工作人員有較高要求，因?yàn)橐坏┴?cái)務(wù)人員綜合把握處理核算與稅收的能力有限，就會(huì)造成納稅管理工作失誤情況出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅收損失，影響企業(yè)發(fā)展。所以一支強(qiáng)大有力的納稅管理團(tuán)隊(duì)，是現(xiàn)實(shí)企業(yè)納稅管理工作的關(guān)鍵。

(2)財(cái)務(wù)部門設(shè)立納稅管理機(jī)構(gòu)，從組織上提供有效保障

企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大，業(yè)務(wù)類型多，稅收政策復(fù)雜，新政策層出不盡，因此，需設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，合理配置人員，統(tǒng)籌管理企業(yè)事前、事中、事后的納稅管理工作。

(3)加強(qiáng)管理人員納稅意識，防范稅收損失

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅收政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)納稅管理意識，定期、不定期的給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅案例分析，及時(shí)更新稅務(wù)知識。

(二)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)繳納難點(diǎn)的解決措施

1、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅、印花稅等異地預(yù)繳

施工企業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)，基層單位按照發(fā)票金額0.2%在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款。基層單位應(yīng)積極采取措施，將企業(yè)面臨的施工困難以及因甲方劃線或結(jié)算不及時(shí)、支付工程款比例較低等情況，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通協(xié)商，基層單位應(yīng)向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該基層單位屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件，以取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可。

2、跨地區(qū)征收個(gè)人所得稅、價(jià)格調(diào)節(jié)基金難以抵扣

在當(dāng)前國家稅收環(huán)境中無法避免，只能盡最大可能的搞好企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系，讓其充分理解施工企業(yè)的困難，在結(jié)算過程中盡可能的少繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)也應(yīng)以最大的努力，做好個(gè)人所得稅分配工作，按照外出人員名單，合理分配，企業(yè)總機(jī)構(gòu)以此為依據(jù)進(jìn)行對接，在每月全員申報(bào)納稅中，進(jìn)行抵扣。此項(xiàng)工作應(yīng)得到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和同意后，方才能執(zhí)行。通過各種方式方法，減少企業(yè)損失。

(三)施工企業(yè)營業(yè)稅管理的難點(diǎn)解決措施

1、嚴(yán)格按照營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間繳納

實(shí)務(wù)中，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)只有收到稅款才會(huì)給施工企業(yè)代開發(fā)票，這部分稅金甲方已從工程款中代扣，但未按時(shí)上交稅務(wù)機(jī)關(guān)，致使企業(yè)無法及時(shí)取得稅票，在稅務(wù)檢查中都會(huì)關(guān)注此問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)強(qiáng)硬企業(yè)在當(dāng)?shù)亟患{所欠稅款。為避免此類情況，一是應(yīng)積極主動(dòng)聯(lián)系建設(shè)單位及時(shí)上交代扣稅款，盡可能避免因建設(shè)單位延遲交稅而帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是確認(rèn)收入要與建設(shè)單位劃線收入進(jìn)度保持一致，盡量減小工程稅金提取額與建設(shè)單位上交稅額的差額；三是積極做好期限超過6個(gè)月清理計(jì)劃表，防范清繳風(fēng)險(xiǎn)。

2、分包工程營業(yè)稅相關(guān)問題

分包簽訂正式的工程承包合同，企業(yè)重點(diǎn)對分包合同的內(nèi)容、金額、工程款支付方式等進(jìn)行審核匯簽。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對分包審查和結(jié)算控制的越來越嚴(yán)，對總包方來言，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為轉(zhuǎn)包或非法分包，即便分包單位開具了發(fā)票，總包單位的分包成本也不能稅前列支，因此，施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)禁將工程層層轉(zhuǎn)包，盡量減少分包。

(四)納稅業(yè)務(wù)流程管理難點(diǎn)的解決措施

1、建立納稅管理組織機(jī)構(gòu)，發(fā)揮納稅管理職能作用

國家稅收政策層出不窮且散落于各個(gè)單行文中，納稅人員掌握應(yīng)用難度非常大。現(xiàn)部分企業(yè)對納稅環(huán)節(jié)只設(shè)立納稅申報(bào)崗位，勢單力薄，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，掌握外地施工在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的所有有效信息，及時(shí)為更新稅務(wù)管理提供有效依據(jù)。

2、建立納稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系，全面防范納稅風(fēng)險(xiǎn)

對照企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求，對稅務(wù)重大風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)形成的動(dòng)因、風(fēng)險(xiǎn)的影響程度、防控的意見和建議等方面進(jìn)行完善，切實(shí)推行風(fēng)險(xiǎn)防控體系運(yùn)行。

3、建立納稅業(yè)務(wù)管理指導(dǎo)體系，提高納稅基礎(chǔ)管理水平

在開展經(jīng)營活動(dòng)的過程中，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，有助于在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)置結(jié)點(diǎn)，提前防范風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。規(guī)范企業(yè)的稅收行為，必須建立完善的納稅管理體系，明確納稅管理流程，不僅從財(cái)務(wù)的角度、稅務(wù)的角度，還要從業(yè)務(wù)發(fā)展的角度，多層面、多視角的思考問題。需要將管理工作細(xì)化到業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)施工企業(yè)特點(diǎn)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)體系可以簡單明了，便于操作。

各部門可以通過納稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)表來對照所發(fā)生業(yè)務(wù)，從納稅基礎(chǔ)入手，切實(shí)為基層單位提供指導(dǎo)幫助，減少稅收損失。

施工企業(yè)納稅管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜多變的工作，施工企業(yè)只要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)施工特點(diǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，建立稅收管理流程，不斷提高稅務(wù)管理水平，切實(shí)降低稅負(fù)。