衍生金融工具會計問題研究

吉林財經大學 閆燕明

在衍生金融的發展中，會計問題一直都是影響其發展的主要因素之一，會計問題是否得到妥善解決和保障，往往在一定程度上能夠影響到整個體系的運行，因此，本文將主要針對現階段衍生金融工具會計進行詳細討論。

一、衍生金融工具會計發展問題的主觀因素

(一)衍生金融工具會計確認方面的問題

在衍生金融工具會計問題中，會計確認方面出現了許多不利于會計發展的問題，這主要表現在：首先，由于衍生金融工具在發展中，對會計科目的設定過于簡單，影響了企業在進行信息確認時與其他信息進行差異性比較，這大大影響了企業決策層對于信息資源的信賴程度，從而影響到了企業的決策。其次，由于部分企業對會計科目僅進行了第一步和最后一步的確認，即初次確認和最終確認，在交易的過程中對會計確認有所缺失，這就造成了會計再確認環節的缺失，在企業進行交易的過程中如果出現信息的變動，將無法直接反映到企業的財務信息中。再次，衍生金融工具中會計管理缺乏統一的標準，造成產生的公允價值變動產生的損益不一，對會計確認產生了不利影響。

(二)金融市場不完善

經過多年發展，中國的金融體系日趨復雜。隨著近年來金融管制愈演愈烈，中國的金融體系被重重分割，而作為衍生金融市場發展的主體，金融機構的發展受到了體系的重重束縛，在這種情況下，一項正常的金融活動，通常需要若干個金融交易方能完成，導致大量的金融交易發生在金融機構之間，致使金融上層建筑迅速膨脹，各種指標趨向惡化。此外，近年來，衍生金融雖然有了重大發展，但是衍生金融起步較晚，不免要面臨著市場法律環境欠佳的尷尬局面，其中人為因素的影響使得金融市場的發展受到了重重阻礙，會計人員難以積累到有關會計實務方面的經驗,而衍生工具會計需要進行大量職業判斷和估計,我國會計人員的素質和專業水平明顯無法滿足衍生工具會計實務的需要。

(三)技術人員專業技能欠缺

衍生金融工具交易目的的判斷、公允價值的確定以及具體的會計處理均需要相關領域的專業人才。在衍生金融工具會計業務的實施過程中，會計人員往往決定了衍生金融的質量，對于預防金融風險具有重大作用。然而，我國的衍生金融企業中普遍存在會計業務人員專業素質和綜合素質亟需加強的現狀。部分會計人員的綜合素質不高，對國家宏觀經濟政策、金融貨幣政策、以及相關法律法規領會不深，對經濟發展形勢領會不深，無法把握經濟發展情況，從而造成貸款不力。某些信貸業務人員缺乏基本的業務知識和操作技能，缺乏對會計業務合理的預見性和判斷性。

二、解決衍生金融工具會計問題的措施

(一)重構衍生金融工具會計確認的會計科目

建議在按投資類型和收益對金融工具進行分類的前提下,衍生金融工具可以借鑒股權和債權投資中的長期投資與短期投資的分類方法及會計處理方法進行二次分類,根據企業不同的持有目的、持有時間的長短或者到期日的長短等因素對會計要素進行細分,在初始確認時將衍生金融工具劃分為長期持有或持有至到期日、為保值目的而持有和不打算長期持有至到期日也不是為了保值而持有三種類型。由于目前我國在核算衍生金融工具時,基本上都是通過“衍生工具”這個科目來完成的,科目設置比較單一,有些企業的衍生工具會經常由于市場條件的變動而產生公允價值的變動,該變動都是計入到“衍生工具”之中的,這樣也會給財務報表使用者對財務報告的理解造成困難。因此我們在表內增設“衍生金融工具”“應付金融負債”科目等。

(二)建立健全金融市場環境

衍生金融市場的發展離不開國家政策的有力支持，同樣的，會計問題的規范也離不開嚴格的規章制度，對此，國家應積極完善衍生金融工具中會計方面的法律規范，消除衍生金融發展環境存在的不利因素。同時，要深化產權制度改革，逐步消除行政單位對衍生金融的政策干預，實行徹底的政企分離，進而從源頭上控制衍生金融中風險的生成。

(三)加強對專業人士的培養

衍生金融的會計管理工作對從業人員的素質要求也是在逐步提高的，新的經濟形勢下企業應根據衍生金融市場的需要，加強對會計人員的技能和專業素養的培訓，培養出一支既具備淵博的經濟金融相關知識，又要具備熟練的專業技能的信貸人員隊伍。以不斷提高信貸業務人員的工作水平，促進信貸業務的良性發展。

三、結束語

綜上所述，衍生金融給企業帶來了利益和風險的雙重挑戰，隨著新生的衍生金融工具的出現的使用，傳統的會計工具和會計理論無疑會受到沖擊和忽視，在此等情況下，路埃及工具必須要不斷完善自身的建設，規范衍生金融會計處理體系，從而保證能夠為金融業務提供連續性的、系統性的、科學合理的財務信息反映，進而實現衍生金融市場的進步和發展。

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