非營利性組織會計準則體系建設思考

河北涉縣媧皇宮管理處 任艷霞

一、非營利性組織的概念

非營利性組織是指不以盈利為目的，以為公眾服務為宗旨，不為任何人謀取私利，組織本身具有合法的免稅資格，可以為捐贈人減免稅的組織機構。非營利性組織涉及眾多領域，包括：學術領域、教育領域、慈善領域、藝術領域及環保領域等，非營利性組織具有非營利性、自治性、志愿性、民間性及非宗教性、非政治性等特征。

二、我國非營利性組織會計準則體系的現狀和問題

(一)我國非營利性組織會計準則體系的現狀

很多西方國家將會計準則體系分為企業會計準則體系和政府與非營利性組織會計準則體系。非營利性組織就使用政府與非營利性組織會計準則體系。我國會計準則體系按照會計核算與監督內容的不同，將會計準則體系分為企業會計準則體系和預算會計準則體系。企業會計準則體系適用于企業，是一種經營型會計，其目的是營利，內容是成本核算，核心是資本循環；預算會計準則體系適用于政府、行政單位和事業單位等，是一種管理型會計，是以社會事業和經濟發展為目的，以財政預算為核心。2005年我國出臺了《民間非營利組織會計制度》。目前我國還沒有專門的非營利組織會計準則體系，非營利性組織一般是選擇預算會計和《民間非營利組織會計制度》相結合的方法來進行會計活動。所以說，我國非營利性組織會計準則體系是由企業會計、預算會計及民間非營利性組織會計制度構成的。

(二)我國非營利性組織會計準則體系存在的問題

現階段我國還沒有正式的非營利性組織會計準則體系，隨著我國非營利性組織的發展，現有的會計準則體系出現很多問題。2005年出臺的《民間非營利組織會計制度》不是一個獨立的會計準則體系，經過多年的發展，我國非營利性組織在資金循環及從事的業務方面發生了很大的變化。有一部分非營利組織，比如保監會、證監會等具有一定的行政職能，直接受政府領導，依賴于政府財政預算，屬于預算會計的范圍。而另外一部分非營利性組織已將自己推向了市場，可以自己籌集資金，不再僅僅依靠政府財政撥款，比如公立醫院，這部分非營利性組織與民間非營利性組織比較相似，如果還是運用事業單位會計制度既不合理，也不適用，其會計核算遵循的確認計量有原則、會計科目及核算前提等也是需要變動的。由此可見，我國現階段非營利性組織會計準則體系存在很多的問題，急需出臺適合現代非營利性組織的會計準則體系。

三、我國非營利性組織會計準則體系建設思路

我國會計準則體系應該由企業會計、政府會計和非營利組織會計三個部分組成。企業會計自成一派；由于行政單位行使的是行政職能與政府關系比較緊密，應該歸為政府會計一類；民間非營利組織會計和事業單位會計歸為非營利組織會計一類。非營利組織會計應該是涵蓋民間非營利組織會計和事業單位會計的統一會計準則體系。本文認為，非營利性組織會計準則體系應該包括以下三方面內容：

(一)非營利組織會計準則體系結構

我國企業會計準則體系包括基本準則和具體準則兩部分，我國非營利性組織會計準則體系應該借鑒企業會計組織體系結構，具有基本準則和具體準則兩個方面，其中基本準則應該包括會計核算的基本前提、會計要素、一般原則及會計報表等基本框架，對非營利性組織會計核算的基本內容進行原則性的規定；具體準則應該規定會計核算的基本業務、特殊行業、特殊業務等，是非營利組織基本準則的要求。

(二)非營利組織會計基本準則

非營利性組織會計的資本準則應該包括：非營利性組織的會計主體、貨幣假設、會計分期，會計要素，一般原則以及會計報表等。是為具體準則提供指引方向與基本概念的，各個非營利性組織會計核算的基本規范，在非營利性組織會計準則體系中占據統馭地位。

(三)非營利組織會計具體準則

非營利性組織會計具體準則主要包括四個種類準則，一是共性業務處理準則，是對科學、教育、文化、衛生、體育等具有共同的基本業務，規范其會計確定及計量等處理的會計準則，比如固定資產、五行資產、應收賬款、投資、存貨、折舊攤銷等的具體準則。二是報表列示準則，包括非營利性組織資產負債表、現金流量表急收支表的具體準則，也就是對非營利性組織報表中的項目分類、格式、方式及排列順序等進行規范的準則。三是特殊業務處理準則，對捐贈、撥款獲得的收入處理準則。四是提供補充信息的準則，對非營利性組織的會計報告提供的補充信息方式、程度及范圍進行規范的準則。

四、結束語

現階段我國非營利性組織會計準則體系存在很多有欠缺的地方，而構建一套科學完整的會計準則體系需要一個非常長的過程，現在比較可行的方法對非營利性組織中發展比較成熟的事項制定出比較具體的準則，不斷發展非營利性組織會計理論，進而逐步完善非營利性會計準則體系。

[1]郭振華.我國非營利組織會計概念框架及準則體系構建[J].經濟論壇，2010(04)

[2]喬春華.《事業單位會計準則》設計的若干問題探析[J].會計之友(上旬刊),2009(11)

[3]王鳳濤.試對我國非營利組織會計若干問題的探討[J].現代經濟信息,2011(10)