企業合并中關于會計若干問題討究

湖南科泰生物技術有限公司 康桂才

企業合并是現代經濟生活中極其重要的現象，同時也是市場經濟的產物，企業合并實現了企業產權的資產性交易，充分對市場經濟下的優勝劣汰競爭法則得到了體現。從目前發展來看，企業合并業務復雜化以及合并會計理論與實務的完善還存在著諸多矛盾，針對企業合并中的會計問題進行解決是當前面臨的嚴峻課題。

一、關于企業合并的目的及會計理論

(一)企業合并的目的分析

企業合并是兩個或以上單獨企業合并同時形成一個報告主體的交易或者是事項，主要對有關交易以及事項發生前后能否引起報告主體變化。企業的合并能夠使得企業在競爭優勢上更加容易獲取，從而贏取市場發展的先機。這樣在短時間內也能夠把企業的規模得到擴大，特別是針對剛進入新行業過程時在原材料以及聲譽等方面的優勢能夠獲取。企業合并能夠產生協同效應，在生產規模方面得到經濟發展，企業的規模發展也能夠經濟化，在風險的抵御能力上能夠得到加強，對于購買價值被低估的公司，在合并后能夠獲取超額收益。

(二)企業合并的會計原則理論分析

企業合并中的會計有著相關的基本原則，其中的可靠性原則以及實質重于形式原則等對合并后企業會計的發展有著重要意義。可靠性原則主要是企業所提供的會計信息要在內容上完整真實，會計信息要是中立的，保證在記錄以及計量和披露的過程中是真實可靠的。另外就是實質重于形式原則，這主要是企業要能夠按照交易以及事項經濟實質對企業會計加以確認和計量等，要關注企業合并的實質以及合并財務報表。

二、企業合并與合并會計報表分析

(一)長期股權投資會計處理分析

針對長期股權投資核算有兩種主要的核算方法，即：成本法與權益法。其中成本法在特點上就是投資者確認投資收益，限于投資者從被投資者在投資者購入投資日期后產生的累積凈利潤中所收到的股權，超過利潤就是清算性股利，將會作為投資回收，對投資的成本進行沖減。從權益法的特點上來看，主要就是收到被投資者分派的股利，沖減投資的賬面價值，投資者要先按照成本登記投資，而后進行確認投資者在被投資者利潤中份額進行適當的調整。

其中的權益法在會計實務當中的應用方面，可將投資的成本超過被投資企業所有者權益賬面價值差額分為無形價差以及有形價差兩個重要部分。然后進行具體的應用，其中在購入時股權投資方面，應按照成本入賬，投資成本要能夠按照支付現金以及支付的其它資產以及發行證券公允價計價。例如A企業在2010年2月2日通過100萬現金和10萬股每股面值10元，市價15元普通股，從現存股東手中購買了B企業發行在外有投票表決權股票百分之三十，同時另外又支付了2500元發行股票登記費和5萬元咨詢費。那么2010年2月2日獲得對B企業百分之三十股權投資的時候，A企業就要進行分錄：長期投資B企業250萬，其中資本公積50萬，股本100萬，銀行存款100萬。2010年2月2日支付購買B企業百分之三十股權直接費用，A企業進行分錄：長期投資B企業5萬，其中資本公積25000，銀行存款75000。

(二)融資監管環境下會計與經濟后果分析

通過購買法被合并企業的資產和負債要能夠以公允價值進行計量，會計以反映企業的經濟收益為目的，而其中的公允性以及真實性是最為基本的會計原則。作為理性的經濟人，企業的管理層為追求自我利益的最大化，通常都會選擇權益結合法，如此一來權益結合法與購買法選擇就會產生會計后果，有的還會轉化成經濟后果。倘若從債務契約的角度來分析，企業的管理層基于降低違反債務契約風險選擇購買法，這樣在負債率上雖然得到了降低，但對企業的現金流量能力并沒有得到實質的改變，所以兩者的選用會存在不同會計后果，還會產生經濟后果。

以上海第一百貨合并華聯商廈作為案例進行分析，這是在我國的證券市場存在著股權分置背景下首例上市公司間的吸收合并，在合并雙方經審計二零零三年年報顯示，上海第一百貨總資產有36億元，凈資產17億元，凈利潤7000多萬元，每股凈資產將近3元；華聯商廈的總資產將近23億元，凈資產15億元，凈利潤8000多萬元，每股凈資產達到3.5元左右。在企業的合并過程中雙方在評估公司的評估下，進行制定了合并方案，倘若在其它的資產以及負債賬面價值和公允價值沒有區別，評估內容針對商用房地產，在評估增值部分進行分攤后第一百貨和華聯商廈在每股凈資產將增加2.3和3.5元，這樣在合并前股東權益用公允計量就有了變化。

通過以上的案例能夠看出，一項企業的合并通過購買法以及權益結合法通常會造成合并企業報告的財務狀況與經營業績有所偏差，所造成的后果對購買法和權益結合法的選擇又起著決定性作用。

三、結束語

總而言之，處在當前的市場經濟發展階段，企業合并中的會計問題也變得相對復雜起來，針對這一現狀要能夠結合實際進行分析，只有多方面進行考慮才能夠將企業合并后會計問題得到妥善解決。由于本文篇幅有限，不能進一步的深入探究，希望此次的努力能夠起到拋磚引玉的作以待佳作。

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